איחוד עוסקים

המאמר מאת: רו”ח יורם שיפר

איחוד עוסקים הוא מנגנון הקבוע בסעיף 56 לחוק מס ערך מוסף, המאפשר לעוסקים עצמאיים ונפרדים להירשם ולדווח לרשויות מע"מ באופן משותף, כאילו היו עסק אחד. איחוד זה, חשוב להדגיש, נוגע לדיווחי מע"מ בלבד ואינו יוצר ישות משפטית חדשה.

להלן סעיף 56 לחוק מס ערך מוסף:

"עוסקים שהם אזרחים ישראליים כהגדרתם בסעיף 1א(ב), שמקום עסקם הקבוע והמתמשך הוא בישראל, שביקשו להירשם כאחד, רשאי המנהל לרשום אותם כך, ומשנרשמו יראו אותם לענין חוק זה כשותפים; שר האוצר רשאי לקבוע תנאים לרישום עוסקים כאחד."

מהי מטרת איחוד עוסקים?

מטרת איחוד עוסקים היא לייעל את ההתנהלות מול מע"מ ולפשט את תהליכי הדיווח עבור קבוצת עוסקים שפועלים יחד בפועל, אך רשומים כגופים נפרדים. ההסדר מאפשר להם להתאגד לצורכי דיווח בלבד, ולהיחשב לצורך מע"מ כיחידה עסקית אחת, כאשר אחת התועלות המרכזיות באיחוד היא ביטול הצורך לדווח ולשלם מע"מ על עסקאות פנימיות – המתבצעות בין חברות וחברי האיחוד.

לשם השוואה – כאשר אין איחוד, כל עסקה המתקיימת בין העוסקים מחייבת הפקת חשבונית, חישוב מע"מ, תשלום וקיזוז. זהו תהליך טכני מורכב החוזר על עצמו שוב ושוב, ללא תועלת כלכלית ממשית. בעת איחוד עוסקים ההתחשבנות הזו מתייתרת. המשמעות של זה בפועל היא פחות בירוקרטיה, פחות עלויות חשבונאיות ופחות טעויות אנוש בדיווח.

מעבר לכך, האיחוד יוצר תיאום פנימי פשוט יותר בין חברי הקבוצה, ומאפשר ניהול מס יעיל יותר ברמה הארגונית. כך למשל: קבוצת חברות בת הפועלות תחת אותו גוף-אם או תאגידים קשורים במבנה מורכב, יכולים לפעול כגוף אחד מבחינת מע"מ – ולהתמקד בליבה העסקית שלהם. מדובר בכלי חשוב במיוחד בארגונים גדולים, במוסדות ציבוריים ובגופים רב-מערכתיים.

מה הם התנאים לאיחוד עוסקים?

יש כמה קריטריונים ותנאים לאיחוד עוסקים, ביניהם:

1. אזרחות ישראלית – לפי סעיף 56 לחוק מע"מ, הרישום כאיחוד אפשרי בתנאי שהעוסקים הם אזרחי ישראל ושמקום העסק שלהם הוא ישראל.
2. אישור מנהל מע"מ – האיחוד מחייב קבלת אישור רשמי ממנהל מע"מ וכפוף לאישורו, כך שאין די בהחלטה פנימית של העוסקים עצמם.
3. ניהול פנקסים – יש לנהל את פנקסי החשבונות של העוסקים במשותף.
4. מינוי נציג – יש למנות לאיחוד העוסקים נציג, כאמור בתקנה 4.
5. התמקדות – איחוד העוסקים חל אך ורק עבור העסקאות/העסקים שבגינם נרשמו כעוסק אחד.
6. רישום בעלי מניות – בהתאם לתקנה 10 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו–1976, נקבע כי אגודה שיתופית ובעלי מניות המחזיקים בלפחות 50% ממניותיה רשאים להירשם כעוסק אחד, גם אם כל אחד מהם מנהל פנקסי חשבונות נפרדים. זו לשון החוק:

"היו העוסקים שביקשו להירשם כאחד חברה וחברת בת, או שתי חברות בת או יותר של אותה חברה, או שותפות ושותף בה ב-50% או יותר, או אגודה שיתופית ומחזיקי מניות בה המחזיקים ביחד לפחות 50% ממניותיה, יהיו רשאים להירשם כאחד, אף אם פנקסי החשבונות של כל אחד מהם נערכים בנפרד.

7. גמישות ברישום – החוק מאפשר גמישות ברישום כך שעוסק מסוים יכול להירשם במסגרת איחוד עוסקים לגבי חלק מפעילותו העסקית, ובמקביל להמשיך ברישום נפרד עבור חלק אחר של עסקיו. גמישות זו מאפשרת התאמה מרבית של מבנה הדיווח לצורכי העסק הייחודיים שלכם.

8. דיווח – בהתאם להנחיות רשות המסים, כאשר אגודה שיתופית חקלאית – כגון מושב – נרשמת במסגרת איחוד עוסקים יחד עם חבריה, עליה לכלול בדו"חות התקופתיים שלה את מלוא מחזור העסקאות של האגודה עצמה וכן את כלל הפעילות העסקית של החברים המאוגדים בה. כמו כן במקביל, כל חבר באיחוד עוסקים נדרש לדווח בנפרד על עסקאות שהוא מבצע מחוץ לאיחוד ואינן כלולות בדיווח של האיחוד.

9. הנחיות להצגת מספר עוסק בחשבוניות מס – עמידה בהוראות החוק בעת הפקת חשבוניות מס היא קריטית:

• הצגת מספר העוסק: מספר העוסק שלכם במע"מ חייב להופיע על כל חשבונית מס שאתם מנפיקים.
• ציון איחוד העוסקים: בנוסף למספר העוסק הרגיל, עליכם להוסיף בחשבונית פיסקה ברורה שתציין: "מדווח לצורכי מע"מ באיחוד עוסקים מס' (…438)". שימו לב: יש להשלים את המספר הסופי של איחוד העוסקים בסוגריים.
• אין להחליף את מספר העוסק: אין אפשרות להדפיס את מספר תיק "איחוד עוסקים" על החשבונית במקום מספר העוסק האישי שלכם. אי-הדפסת מספר העוסק האישי על החשבונית מהווה הפרה של הוראות החוק, בהתאם ל"תקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות) התשל"ו-1976" ו"הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) התשל"ג-1973".

מהם יתרונות וחסרונות של איחוד עוסקים?

למנגנון איחוד עוסקים יש יתרונותיו רבים אך הוא טומן בחובו גם חסרונות.

יתרונות איחוד עוסקים:

• פשטות ניהולית וחשבונאית – באמצעות איחוד עוסקים, קבוצת גופים או עוסקים (למשל חברות-בת וקבוצות שיתופיות) מתנהלת כישות אחת לצורכי מע"מ. כך נמנע הצורך להוציא חשבוניות ולשלם מע"מ על עסקאות פנימיות בין העוסקים/הגופים באיחוד, מה שמפשט את הדיווח ומצמצם את הביורוקרטיה.
• הקטנת חבות מע"מ – כאשר שתי ישויות עוסקות באותו תחום תחת איחוד, אין צורך בגביית מע"מ על עסקאות ביניהן – מה שמקל על תזרים המזומנים ומונע תשלומי מע"מ עודפים.
• התייעלות כלכלית – אם העוסקים באיחוד משלבים משאבים כמו כוח אדם, מערכות מידע, רכש ושיווק, זה מאפשר חיסכון בעלויות והגברת פרודוקטיביות.
• שיפור תזרים המזומנים – כתוצאה מהפחתת חבות המע"מ והיכולת לקזז תשומות ביעילות רבה יותר, איחוד עוסקים נדרש לשלם פחות מע"מ ואף עשוי לקבל החזרי מע"מ. זה משחרר משאבים כספיים שיכולים לשמש להשקעה בעסק, להגדלת ההון החוזר או לכיסוי הוצאות שוטפות, ובכך משפר את תזרים המזומנים של חברי הקבוצה כולה.
• צמצום עומס ביקורקטי במכירת נחלות – במקרה של איחוד עוסקים במושב, חל צמצום בעומס הביורוקרטי בכל הנוגע לחישוב ותשלום מע"מ בעת מכירת נחלות.
• צמצום בירוקרטיה בהעברת זכויות מקרקעין – הפחתת הבירוקרטיה והקלות בחישוב המע"מ כאשר מעבירים זכויות על קרקעות בין חברי אגודה לאגודה עצמה, במיוחד כאשר חלים שינויים בייעוד הקרקע, כפי שנקבע על ידי רשות מקרקעי ישראל.

חסרונות איחוד עוסקים:

• אחריות משותפת לחובות ועבירות – אם אחד מהעוסקים באיחוד חורג, יוצר חוב או עובר עבירה, כלל הגורמים באיחוד עלולים להיות מחויבים לשאת בתשלום ו/או באחריות – מה שמגביר את הסיכון הקולקטיבי. וזה נכון אלא אם הוכיחו חברי האיחוד ומנהליה שלא היו מודעים לחוב/לעבירה או שניסו למנוע אותה. כל זאת לפי סעיף 119 לחוק מע"מ:

"נעברה עבירה לפי חוק זה או תקנות לפיו בידי חבר-בני-אדם, מואגד או בלתי מואגד, יהיה אשם גם כל מי שבעת ביצוע העבירה היה בו מנהל פעיל, מזכיר, נאמן, בא-כוח, שותף פעיל, חשב, מנהל חשבונות או כל פקיד אחראי אחר, זולת אם הוכיח שהעבירה נעברה שלא בידיעתו או שנקט כל האמצעים הנאותים כדי להבטיח קיום הוראות החוק."

• אובדן גמישות עסקית עתידית – פירוק איחוד עוסקים הוא תהליך בירוקרטי שאינו פשוט. אם אחד הגופים/העוסקים ירצה לגדול, להיפרד או להימכר, הדבר עלול להקשות על מימוש השאיפות.
• חשיפה של מידע עסקי בין העוסקים – האיחוד מצריך שיתוף שקוף של דוחות, החלטות ונתונים – מה שעלול ליצור חיכוכים, בעיקר אם מדובר בשותפים עם אינטרסים שונים או מנוגדים. כל ישות מאבדת במידת מה את העצמאות והפרטיות הפיננסית שלה, ונחשפת לפעילות ולדוחות של יתר החברים באיחוד.
• אי-התאמה לכל סוגי העסקים – איחוד עוסקים אינו מתאים לכל עסק. עסקים שמרבית פעילותם מופנית לצרכנים סופיים או לעסקים מחוץ לקבוצה, עלולים שלא ליהנות מהחיסכון במע"מ על עסקאות פנימיות – מה שמצמצם את הכדאיות של האיחוד.

איחוד עוסקים כרוך בדרישות ניהול קפדניות יותר, מחייב שקיפות, דיווחים שוטפים מדויקים וביצוע בקרה הדוקה כדי לוודא שהכול מתנהל לפי החוק. יתרה מכך, כדי לפתוח תיק איחוד עוסקים חשוב לשקול היטב את היתרונות מול חסרונות, ולבחון באופן יסודי את ההשלכות החשבונאיות, המשפטיות והניהוליות של המהלך. זה מצריך סיוע של רואה חשבון מקצועי ומיומן הבקיא בתחום של איחוד עוסקים.

אז אם אתם שוקלים לבצע איחוד עוסקים או שכבר פועלים תחת מבנה זה – זה בדיוק הזמן לעצור ולבחור את הליווי המקצועי המתאים.

אנו במשרד רואי החשבון זיו, שיפר ושות’, המדורג בצמרת משרדי רואי החשבון בישראל, מציעים שילוב בין יחס אישי לכל לקוח ומצוינות מקצועית לבין גישה פרואקטיבית. משרדנו מתמחה ברגולציה, תכנון מס כמו גם הנהלת חשבונות לעסקים לרבות לאיחוד עוסקים, כך שתוכלו להיות בטוחים שאתם מקבלים שירות מקיף, עדכני ומדויק לצרכים הייחודיים שלכם.

איחוד עוסקים בישראל – כך תוודאו שאתם רשומים נכון

איחוד עוסקים הוא מנגנון חשוב שיכול לחסוך זמן, כסף ובירוקטריה מיותרת מול רשויות המס. אך לא מעט עוסקים מגלים, לעיתים מאוחר מדי, שהם כלל לא רשומים כ"איחוד עוסקים" אלא רשומים בטעות כ"שותפות". בשל כך, כדאי לדעת איך לבדוק את סטטוס הרישום של האיחוד במע"מ.

הנה שני כלים פרקטיים שעוזרים לבדוק האם רשומים נכון כאיחוד עוסקים:

כלי #1: בדיקת סוג התיק במע"מ.
הכלי הראשון שעומד לרשותינו הוא בדיקת סיווג התיק ברשות המיסים. פעולה זו מתבצעת דרך האזור האישי באתר רשות המסים או בעזרת רואה החשבון. תיק איחוד עוסקים יסווג תחת סוג תיק 61, בעוד שתיק של שותפות יסווג כ-48 או 52. אם התיק שלכם אינו 61 – ייתכן שאתם בכלל לא מוגדרים כאיחוד עוסקים ויש מקום לבדיקה מעמיקה ולתיקון.

כלי #2: בדיקה באמצעות הפקת אישור ניכוי מס במקור.
הכלי השני שעומד לרשותינו הוא הפקת אישור ניכוי מס במקור דרך מערכת "שע”מ" או האזור האישי באתר רשות המיסים. אם אתם באמת רשומים כ"איחוד עוסקים", תופיע ההודעה: "איחוד עוסקים – וירטואלי". אך אם מתקבלת הודעה אחרת או מוצג שם של שותפות, כנראה שאתם לא רשומים נכון, ויש לבדוק את רישום המע"מ שלכם לעומק ולתקן בהתאם.

רוצים להיות בטוחים שאתם רשומים נכון וכחוק כאיחוד עוסקים? פנו אלינו במשרד רואי החשבון זיו, שיפר ושות’ ונבדוק את הרישום עבורכם – זה יחסוך לכם הרבה כאב ראש, תשלום יתר ובירוקרטיות מיותרות בהמשך.

חובות הדיווח השוטפות החלות על איחוד עוסקים

על רקע ההזדמנויות שמציע איחוד עוסקים חשוב לא פחות להכיר את כללי הדיווח והעדכון, שכן חריגה מהם עלולה להוביל לסנקציות חמורות ואף לאישומים פליליים.

• עדכון על שינויים מהותיים – זוהי לא המלצה, אלא חובה חוקית. על פי סעיף 137 לחוק מס ערך מוסף ותקנה 8(א) לתקנות הרישום, כל שינוי מהותי במסגרת פעילות האיחוד מחייב מתן הודעה כתובה למנהל מע"מ – בתוך 15 יום בלבד ממועד התרחשותו של השינוי. בין השינויים הנדרשים לדיווח ניתן למנות את הבאים: הפסקת פעילות (אפילו הפסקה זמנית), שינויים בבעלות, העתקת כתובת העסק, חילופי עוסקים – כל אלה ועוד דורשים תגובה מהירה ואחראית מצד האיחוד.
• אחריות מייצגי האיחוד – החובה לדיווח על שינויים לא מוטלת על כל אחד מהעוסקים – אלא על הגוף המייצג את האיחוד, כגון מושב או תאגיד. במקרה של מחדל בדיווח, האחריות אינה נופלת רק על הגוף המייצג אלא גם על בעלי התפקידים בו: מנכ"לים, מזכירים, שותפים פעילים. לפי סעיף 118 לחוק מע"מ, אי דיווח בזמן עשוי להחשב בנסיבות מסוימות עבירה פלילית שעלולה להוביל לקנס או מאסר, אלא אם הוכח כי ננקטו כל האמצעים למניעתה.

התנהלות מול חברים ללא פעילות עסקית במסגרת איחוד עוסקים

השתייכות לאיחוד עוסקים אינה פוטרת מהקפדה על כללי מיסוי ברורים בעת ביצוע עסקאות עם חברים אשר אינם נכללים באיחוד או שאינם מקיימים פעילות עסקית. יש חשיבות רבה להבחנה זו, שכן היא משליכה הן על ניכוי תשומות והן על חיוב במס עסקאות.

ניכוי מס תשומות – באופן עקרוני, איחוד עוסקים לא יהיה רשאי לנכות מס תשומות בגין חשבוניות מס בהן חויבו חברים שאינם כלולים באיחוד העוסקים ו/או חברים שאין להם כלל פעילות עסקית במסגרת האיחוד. הזכות לניכוי מס תשומות תלויה אך ורק בקיום פעילות עסקית ובשייכות לאיחוד.

דיווח על עסקאות – איחוד עוסקים יחייב במס עסקאות לחברים שאינם כלולים באיחוד העוסקים, ו/או לחברים שאין להם כלל פעילות עסקית במסגרת האיחוד.

מכירת נחלות – כאשר אדם שאינו רשום באיחוד עוסקים מעוניין לרכוש נחלה במושב הוא יכול להצטרף לאיחוד העוסקים כדי ליהנות מקיזוז מס תשומות, ובלבד שהקרקע תשמש את האדם לעיסוקו או שתושכר לעוסק.

איחוד עוסקים זהו מהלך מורכב הדורש הבנה מעמיקה בתקנות מע"מ, בהתחשבנויות בין-גופים/עוסקים ובתכנון מס מדויק. הצוות המיומן של המשרד שלנו, משרד רואי החשבון זיו, שיפר ושות’, ישמח לעמוד לשירותכם.