גילום זקופות

המאמר מאת: רו"ח זיו כרסנטי

גילום מס, באנגלית Gross Up, הוא תהליך חשבונאי שבו המעסיק נוטל על עצמו את תשלום המס שחל על הכנסה מסוימת של העובד, לדוגמה הטבה בשווי כסף, כלומר הכנסה זקופה, או תשלום חד פעמי. מטרת הגילום היא להבטיח שהעובד יקבל את שווי ההטבה או התשלום במלואו, כלומר בנטו, וכך שכר הנטו הרגיל שלו אינו נפגע בגלל חבות המס שנוצרה בגין ההטבה. לכן, זהו מושג שכל המעסיקים והעובדים השכירים חייבים להכיר, מאחר שגילום זקופות משפיע באופן משמעותי על השכר החודשי וכן על ההוצאות של המעסיקים.

במילים אחרות, במקום שהמס על הטבה מצד המעסיק, כמו שווי שימוש ברכב, ינוכה משכר הנטו של העובד – המעסיק מגדיל את שכר הברוטו של העובד באופן מלאכותי בסכום המס הנדרש, ומשלם את אותו סכום מס ישירות לרשויות. התוצאה היא שהעובד נהנה מההטבה במלואה, מבלי שהנטו שלו ייפגע. כלומר, מגלמים למעשה את מס ההכנסה על ההכנסה הזקופה, כך שהמס משולם על ידי המעסיק.

מהו גילום?

כאמור, גילום מס, המכונה גם גילום זקופות וגילום שכר, הוא תהליך חשבונאי שבו המעסיק נושא בעלות המס (מס הכנסה, ביטוח לאומי וביטוח בריאות) הנובעת מהכנסה זקופה שנוצרה בגלל מתן ההטבה לעובד. הכנסה זקופה היא הטבה בשווי כספי שהמעסיק מעניק לעובד, לדוגמה הטבת שווי שימוש ברכב, ביגוד, ארוחות ו/או מתנות. רשות המיסים בישראל מחשיבה הטבה זו כהכנסה לכל דבר, לכן ערך ההטבה נזקף לשכר הברוטו של העובד והיא מחויבת בתשלום מס.

ראוי לציין כי ההחלטה האם לגלם מס היא של המעסיק בלבד, והחלטה זו נתונה לשיקול דעתו, אך לרוב, המעסיק והעובד מנהלים מו"מ כדי להחליט בנושא זה. כמו כן, חשוב לדעת כי הגילום יכול להיות מלא או חלקי, כאשר גילום חלקי חל על רכיבי שכר מסוימים בלבד כמו רכב, טלפון וכו'.

לדוגמה: נניח ומעסיק מציע לעובד ששכרו עומד על 14,000 ₪ הטבת רכב בשווי 3,000 ₪, כך שההטבה מעלה את השכר ברוטו ל-17,000 ₪ בחודש. ההטבה מעלה את חבות המס בגלל מדרגות מס הכנסה, ובמצב זה המעסיק יכול להציע לעובד שלו גילום מס והוא יישא בתשלום המס על רכיב הרכב, וכך הנטו של העובד לא ייפגע.

כיצד מתבצע הגילום בפועל?

תהליך הגילום מתחיל בכך ששווי ההטבה מתווסף לשכר הברוטו של העובד, מה שמגדיל את סך ההכנסה החייבת שלו, ומכאן – מגדיל את חבות המס של העובד. למעשה, זו הטבה שוות כסף מבחינת רשות המיסים, לכן כאשר העובד מקבל הטבת שוות כסף מהמעסיק, כדוגמת רכב צמוד, טלפון נייד או ארוחות, זו הכנסה חייבת במס, וערך ההטבה נזקף לשכר ברוטו של העובד.

באופן כללי, בפעולת הגילום מעבירים את נטל הניכויים והמיסים אל המעסיק, וכל הניכויים והמיסים לא נגרעים משכרו של העובד, והם משולמים על ידי המעסיק. כלומר, ההפרש בין הנטו לבין הברוטו ישולם על ידי המעסיק ולא ישפיע על השכר של העובד. בתוך כך, חשוב לדעת כי קיימים שני סוגי גילום מס/שכר:

• גילום חלקי: הגילום מחושב על רכיב מסוים וספציפי משכר העובד. במצב זה, המעסיק משלם נטו על רכיב מסוים בשכר בעוד שאר השכר משולם על בסיס הברוטו. כאשר המעסיק מכסה רק חלק מתשלום המס או שהוא אינו מגלם כלל, העובד סופג את יתרת המס מתוך שכרו.
• גילום מלא: הגילום מחושב על כל רכיבי השכר של העובד, כך שהוא מקבל שכר נטו כפי שהובטח לו, והמעסיק משלם את ההפרש בין הברוטו לנטו.

יודגש כי היקף הגילום, מלא, חלקי או ללא, הוא אינו חובה חוקית החלה על המעסיק, והנושא נקבע במסגרת משא ומתן והסכמות בין שני הצדדים, כלומר בין העובד למעסיקו.

היתרונות לעובד: למה זה כדאי?

היתרון המרכזי בגילום, עבור עובדים שכירים, הוא היכולת לקבל את מלוא ערך ההטבה ללא פגיעה בשכר הנטו החודשי. יתרונות נוספים בגילום:

• שיפור כוח הקנייה: ההטבה, לדוגמה שווי השימוש ברכב, נהפכת לשוות ערך לכסף מזומן, מאחר שהעובד אינו צריך להוציא כסף מהנטו שלו כדי לכסות את המיסים.
• העלאת שווי חבילת התגמול הכוללת: הצעה לגילום יכולה לשדרג את שווי העסקה האפקטיבי, והיא הופכת את ההצעה לאטרקטיבית יותר ומצמצמת את הפער בין הברוטו לנטו שנוצר עקב ההטבה.

מעסיק שמציע גילום לעובד שלו, מציע בפועל לשאת בנטל תשלום מס הכנסה שחל על העובד בגין ההטבה. המעסיק יכול לשאת בנטל המס הכללי של העובד, כלומר מצב של גילום מלא, או לשאת בנטל המס שחל על רכיב מסוים בשכר העובד, כלומר גילום חלקי. במקרה של גילום מלא, המעסיק משלם את הרכיבים השונים הנוגעים לכל שכר העובד, כלומר ההפרש בין הברוטו לנטו שכולל את כל ניכויי החובה וההפרשות הסוציאליות.

דוגמאות לחישוב גילום: נניח ועובד מקבל שכר חודשי (ברוטו) של 10,000 ש"ח והטבת שווי נסיעות בסך 500 ₪. העובד מפריש 6% משכרו לקרן פנסיה ויש לו 2.25 נק' זיכוי במס הכנסה.

חישוב גילום מלא

חישוב גילום חלקי

חישוב ללא גילום

שיקולים למעסיק והיבטים חשבונאיים

גילום זקופות הוא כלי חשוב ויעיל לשימור ולמשיכת עובדים איכותיים, אך יש לזכור כי הוא מהווה עלות נוספת עבור המעסיק, מעבר לעלות ההטבה עצמה. לכן, מעסיקים חייבים להבין כי עלות הגילום משתנה בהתאם למדרגת המס השולית של כל עובד, ולכן גילום של עובד בכיר במדרגה של 50% יהיה יקר יותר מאשר גילום של עובד זוטר.

עם זאת, למרות העלות הנוספת, הגילום משמש כהטבה משמעותית המבטאת הערכה, ומאפשרת לחברה להתחרות על טאלנטים בכירים ולשמר אותם לאורך זמן.

חישוב הגילום המדויק דורש התייחסות פרטנית לנתוני השכר של העובד ולמדרגת המס השולית שלו, כולל התחשבות בנקודות זיכוי וניכויים אחרים. כדי להבטיח דיוק מרבי, עמידה בהוראות החוק ותכנון מס נכון למעסיק, מומלץ להיוועץ במשרד רואי חשבון זיו שיפר ושות'.

שאלות ותשובות בנושא גילום זקופות