דיווח על הכנסות מחו"ל של חברות

המאמר מאת: רו”ח יורם שיפר

מדינת ישראל מחייבת את אזרחיה ותושביה בדיווח על הכנסותיהם לצורכי מס, כולל הכנסות שמקורן בחו”ל. אחת החובות החשובות בחוקי המס בישראל היא דיווח על הכנסות של חברות שנמצאות מחוץ לישראל, אך הניהול והשליטה בהן מתבצעים מתוך ישראל. חוק זה נועד למנוע תכנון מס אגרסיבי ולהבטיח תשלום מס הוגן.

במאמר זה נסביר את החוק, מה המשמעות של ניהול ושליטה מישראל, ואיך מתבצע הדיווח על הכנסות אלה לרשויות המס בישראל.

הבסיס החוקי: פקודת מס הכנסה

הבסיס החוקי לדיווח על הכנסות מחו”ל נמצא בפקודת מס הכנסה, בעיקר בסעיפים 4א ו-5. החוק קובע שכל חברה אשר נחשבת “תושבת ישראל” חייבת לדווח על הכנסותיה, כולל הכנסות מחו”ל. ההגדרה של “תושבות” כוללת לא רק את מקום הרישום של החברה, אלא גם את מקום הניהול והשליטה שלה.

מה זה ניהול ושליטה?

ניהול ושליטה הוא מבחן לבחינת מיקום קבלת ההחלטות האסטרטגיות של החברה. הכוונה אינה רק למקום ביצוע הפעילות השוטפת, אלא למקום שבו מתקבלות ההחלטות המרכזיות הנוגעות למדיניות החברה, ניהולה הכספי, ותכניותיה העסקיות.

לדוגמה, אם מועצת המנהלים של חברה זרה מתכנסת באופן קבוע בישראל, ואם ההחלטות המרכזיות מתקבלות מתוך ישראל, רשויות המס עשויות לראות בכך ניהול ושליטה המתקיימים בישראל. זה נכון גם אם החברה רשומה במדינה אחרת ופועלת בה פיזית.

חובות דיווח בישראל

כאשר חברה זרה נחשבת לתושבת ישראל על פי מבחן הניהול והשליטה, יש לה חובה לדווח על הכנסותיה בכל העולם לרשויות המס בישראל. חובת הדיווח כוללת:

1. הגשת דוחות מס שנתיים – דיווח על הכנסות החברה בהתאם להוראות המס המקומיות בישראל.
2. תשלום מס הכנסה – חישוב ותשלום מס הכנסה בהתאם לשיעור המס החל על חברות בישראל, נכון לאותה שנה.

מניעת כפל מס

חברות זרות שמחויבות בדיווח בישראל עשויות כבר לשלם מס במדינת המקור שלהן. כדי למנוע כפל מס, ישראל חתומה על עשרות אמנות מס בינלאומיות עם מדינות שונות. אמנות אלו מאפשרות לחברות לקזז את המס ששולם בחו”ל מהמס שעליהן לשלם בישראל. עם זאת, במקרים שבהם שיעור המס בישראל גבוה יותר, החברה תידרש להשלים את ההפרש.

אכיפה וסנקציות

רשויות המס בישראל מקפידות לאכוף את חוקי המס הנוגעים לחברות זרות בניהול ושליטה מישראל. אי-עמידה בדרישות הדיווח עלולה להוביל לסנקציות חמורות, הכוללות:

1. קנסות – הטלת קנסות כספיים על אי-דיווח או דיווח שגוי.
2. ריבית והצמדה – חיוב בריבית והצמדה על מיסים שלא שולמו בזמן.
3. הליכים משפטיים – במקרים חמורים, הרשויות עשויות לנקוט הליכים משפטיים נגד מנהלי החברה.

כיצד לעמוד בדרישות החוק?

לעמידה בדרישות החוק, מומלץ לבצע את הצעדים הבאים:

1. התייעצות עם מומחים – לפנות לרואה חשבון או יועץ מס המומחים במיסוי בינלאומי. הם יכולים לסייע בבחינת המעמד החוקי של החברה ולייעץ על דרכי הדיווח.
2. תיעוד ברור – לשמור תיעוד מסודר של ישיבות הנהלה, החלטות עסקיות, ודיווחים פיננסיים המוכיחים את מיקום הניהול והשליטה.
3. דיווח בזמן – להגיש את כל הדוחות הנדרשים בזמן כדי למנוע קנסות וריביות.
4. בדיקת אמנות מס – לוודא שהחברה נהנית ממלוא הזכויות באמנות המס שישראל חתומה עליהן.

מה עושים בפועל?

1. יש לפנות לרשות המיסים ולפתוח לחברה תיק ( בד”כ מתחיל במספר 5600….) .
2. יש לנהל עבורה את החשבונות בישראל ולהגיש דוחות כספיים שנתיים.
3. יש לשלם מקדמות ומיסים בהתאם לרווחיה.
4. ניתן לקזז בישראל מיסים ששולמו בחו”ל ככל שיש אמנה האפשרת זאת.
5. הדיווח למס הכנסה ייערך על פי חוקי המס בישראל בכל הנוגע להוצאות מוכרות , משיכות בעלים וכדומה.
6. על בעלי המניות להגיש גם מטופס 150 בו מדווחים על החזקות של חברות בחו”ל.

האם טופס דיווח 5329ב מתאים למקרים כאלה?

טופס 5329ב הינו טופס דיווח על הכנסות מחו”ל עבור יחידים ולא חברות.

יחיד אשר יש לו הכנסה מחו”ל חייב בדיווח באמצעות טופס 5329ב בו עליו לפרט מהם מקורות ההכנסה שלו בחו”ל וכן , לצרף גם טופס 150 במידה ויש לו החזקות בחברות הרשומות בחו”ל.

סיכום

חוקי המס בישראל מחייבים דיווח על הכנסות חברות זרות כאשר הניהול והשליטה בהן מתבצעים מישראל. החוק נועד להבטיח הוגנות במערכת המס ולמנוע תכנון מס אגרסיבי. חברות שמנהלות פעילות בינלאומית חייבות להכיר את חובותיהן החוקיות ולוודא שהן עומדות בדרישות הדיווח כדי להימנע מסנקציות ועונשים.

באמצעות ייעוץ מקצועי וניהול נכון, ניתן לעמוד בדרישות החוק ולמנוע בעיות מיותרות מול רשויות המס.