הוצאות מוכרות

המאמר מאת: רו"ח זיו כרסנטי

ניהול נכון וחכם של עסק מצליח מחייב שליטה מלאה בהכנסות ובהוצאות. הבנה נכונה של מהן הוצאות מוכרות על ידי רשויות המס בישראל מהווה כלי אסטרטגי חשוב המאפשר לבעלי עסקים להפחית באופן חוקי את חבות המס ולהגדיל את הרווח הנקי.

כלל האצבע המרכזי לפי סעיף 17 לפקודת מס הכנסה קובע כי הוצאה מוכרת היא הוצאה ששימשה את העסק בייצור הכנסה, כלומר כל הוצאה שהייתה נחוצה באופן ישיר לצורך פעילות העסק יכולה להקטין את ההכנסה החייבת במס, וכך למעשה ניתן להשפיע באופן משמעותי על שורת הרווח.

הוצאות מוכרות לצורכי מס

כאמור, התנאי להכרה בהוצאה לצורך קיזוז והפחתת המס, הוא שההוצאה שימשה בייצור הכנסה. במקרה שבו רק חלק מההוצאה שימש בייצור ההכנסה, רשות המיסים מכירה בה רק בחלקה. חשוב לציין כי נושא ההוצאות המוכרות לצרכי מס, כמו גם הוצאות מעורבות והוצאות שאינן מוכרות, הוא מורכב מאוד. לכן, מומלץ להיוועץ עם רואה חשבון או יועץ מס ממשרד רואי חשבון זיו שיפר ושות'.

רשימת ההוצאות המוכרות מוגדרת בפקודת מס הכנסה ובתקנות. יחד עם זאת, חשוב לציין כי ישנה חלוקה למספר סוגי הוצאות:

הוצאות מוכרות במלואן

הוצאות שוטפות ששימשו בייצור הכנסה, לדוגמה: קניית חומרי גלם, הוצאות משרדיות שונות, שכירות, משכורות לעובדים, הוצאות תחזוקה וכו'.

באופן כללי, הוצאה שנועדה לסייע לעסק בייצור הכנסה ולהרוויח נחשבת להוצאה מוכרת. כדי שמס הכנסה יכיר בהוצאה זו היא חייבת לשמש בייצור הכנסה. כלומר, זו הוצאה המקטינה את ההכנסה החייבת ב-100% מהשווי של ההוצאה.

דוגמאות להוצאות מוכרות על ידי מס הכנסה שניתן לקזז ב-100% במע"מ:

• השכרת מקום לתפעול העסק.
• טלפונים ותקשורת בבית העסק.
• חשמל ומים.
• רכישת סחורות, כולל הוצאות שחרור מהמכס.
• פרסום ושיווק כמו קידום אתרים, קידום ברשתות חברתיות ועוד.
• שירותים פיננסיים, כולל שכר טרחה לרואה חשבון.
• ציוד משרדי וחומרי ניקיון.
• קורסים מקצועיים והשתלמויות.

הוצאות מוגבלות בהכרה

הוצאות מעורבות

• אחזקת רכב – הוצאות רכב (דלק, טסט שנתי, טיפולים, כביש 6, ביטוח (ללא מע"מ) וכו', מוכרות 45% (אופנוע עד 3L מוכר ב-25%), וניתן לקזז מע"מ (עוסק מורשה) בשיעור של 2/3. ההכרה בהוצאות רכב תלויה בסוג הרכב, כאשר עבור רכב מסחרי מעל 3.5 טון יוכרו כל ההוצאות, ועבור רכב פרטי עד 3.5 טון מכירים ב-45% מההוצאות. בגין רכב עבודה שאינו מיועד להסעות – מכירים בכל ההוצאות.
• כיבוד – הוצאות כיבוד הן הוצאות מעורבות, המוכרות ב-20% על ידי מס הכנסה, וניתן לקזז מהן 100% מע"מ.
• טלפון נייד.
• טלפון בבית המשמש גם לעבודה.
• מתנות.
• ביגוד מקצועי.
• אש"ל (הוצאות אישיות בנסיעות).

הוצאות לא מוכרות

הוצאות כמו קנסות, דוחות והוצאות אחרות שהן בעלות אופי של עונש. ניתן לקרוא בהרחבה על הוצאות לא מוכרת בסעיפים 18 – 31 ובסעיף 31 לפקודה. מס הכנסה אינו מכיר בהוצאות פרטיות כמו ביגוד, בילויים, מסעדות, מזון, תחביבים ומתנות, ובנוסף לא מכירים בהוצאות שנועדו להגעה למקום העבודה או בחזרה ממנו, וכן הוצאות לטיפול בילד או טיפול באדם אחר.

הוצאות הוניות (רכוש קבוע)

הוצאות בגין רכישת נכס המיועדות להניב הכנסות לאורך שנים. רשות המיסים מכירה בהוצאה הונית באופן חלקי לאורך חיי השימוש בנכס, על פי הגדרתו במס הכנסה, וההוצאה המוכרת מדי שנה נקראת הוצאת פחת. לדוגמה, בגין רכישת מחשב לעסק, ההוצאה בכל שנה תהיה 33% ממחיר המחשב המקורי, וכך בכל שנה רושמים הוצאה בגובה 33% ממחיר הקנייה המקורי. הוצאת פחת על ריהוט משרדי נקבעה בתקנות לפי 6%. יש לציין כי הוצאה כזו עשויה להיות מוכרת עבור עסק אחד אך לא לאחר בהתאם לאופי הפעילות העסקית.

הוצאה מוכרת ייחודית

הוצאה שהיא אינה שגרתית, לכן העסק צריך להוכיח כי מדובר בהוצאה ששימשה אותו לצורך ייצור הכנסה בבית העסק. דוגמה להוצאה מסוג זה היא הוצאה עבור רכישת טיסה לחו"ל, לרבות לינה, כדי להשתתף בכנס מקצועי.

הוצאת פחת

בפקודת מס הכנסה נקבע כי יש להכיר בחלק מהוצאות הפחת של ציוד קבוע המשמש את בית העסק. הפקודה מגדירה לכל סוג של רכוש קבוע מהו אחוז הפחת המוכר בגינו, לדוגמה פחת על ריהוט משרדי הוא 6%, פחת על מחשב בעסק הוא 33% וכו'.

הוצאה על עמלות

בפקודת מס הכנסה נקבע כי ניתן להכיר גם בתשלום עמלות שונות כהוצאה המוכרת לצורכי מס. לדוגמה, מס הכנסה מכיר בהוצאות כמו עמלת ניהול חשבון עסקי בבנק, עמלת שירותי סליקה וכיוצא בזה.

הוצאות מוכרות לעסק הפועל מהבית

כיום יש לא מעט עסקים הפועלים מהבית, לכן הוחלט להכיר בחלק מההוצאות באופן מלא ובחלקן מכירים באופן חלקי. לדוגמה, הוצאות חשמל, מים וארנונה הן הוצאות המוכרות רק בחלקן, ויש אפשרות לקבל הכרה גם בהוצאות כמו ריהוט וציוד משרדי, רכישת מחשב וציוד היקפי ועוד.

העקרונות הבסיסיים להכרה בהוצאות עבודה מהבית:

1. יש להפריד בין הוצאות עסקיות לפרטיות.
2. יש להקצות חלק מהבית באופן ברור לצורך שימוש עסקי.
3. ההוצאה המוכרת חייבת להיות קשורה בייצור הכנסה.

• שכירות – ניתן לנכות חלק יחסי (עסקי), כל עוד המשכיר מדווח על ההכנסה.
• ציוד – מוכר כהוצאת פחת לפי שיעורים קבועים.
• חשמל – הכרה חלקית בהוצאה, באופן יחסי לשימוש העסקי.
• ארנונה – הוצאה מוכרת לחלק העסקי.

פירוט של הוצאות מוכרות – עוסק פטור מול עוסק מורשה

עוסק פטור לא רשאי לקזז מס תשומות (מע"מ), לכן ההוצאות שלו מוכרו בסכום מלא. עוסק מורשה מקזז מע"מ ומעביר את הסכום לרשות המיסים, לאחר ניכוי מס תשומות, לכן לאחר ניכוי בשיעור של 18% מהסכום עליו לדווח על ההוצאה ללא רכיב המע"מ.

לדוגמה: נניח ועוסק פטור שילם על ייעוץ שיווקי סכום של 1,000 ₪. במקרה זה הוא רשאי להחסיר את מלוא הסכום מההכנסה החייבת שלו, וכך הוא ישלם פחות מס למס הכנסה. עוסק מורשה חייב לנכות 18% מע"מ מהסכום הנקוב בחשבונית שבוא קיבלו בתמורה לשירותי ייעוץ שיווקי, לכן עליו לדווח על 820 ₪, ובכך הוא נדרש לשלם יותר למס הכנסה, למרות ששניהם שילמו את אותו סכום.

טבלה מפורטת ועדכנית – הוצאות מוכרות של עוסק פטור לעומת עוסק מורשה