המאמר מאת: רו”ח יורם שיפר
מס חברות בישראל לשנת 2025 הוא בשיעור של 23%. גביית מס חברות בארץ קבועה בחוק ומוגדרת בפקודת מס הכנסה, ושיעור המס מוגדר בסעיף 126 לפקודה. המס מוטל על רווחי החברה, לאחר ניכוי ההוצאות המוכרות לצורך חישוב מס הכנסה. המומחים של משרד רואי חשבון זיו שיפר ושות’ הכינו עבורכם מדריך מקיף בנושא מס חברות.
בדומה למס החל על יחידים (עצמאים ושכירים), גם חברות בערבון מוגבל (בע”מ) חייבות בתשלום מס. המס החל על חברות מכונה מס חברות ושיעורו נכון לשנת 2025 הוא 23%. כל חברה בע”מ חייבת בתשלום מס יחסי המוטל עליה בהתאם לרווחיה, את המס החברה משלמת על הרווח השנתי בהתאם למאזן המוגש אחת לשנה לרשות המיסים, אולם, היא משלמת מקדמות במהלך השנה אחת לחודש כמו כל בעל עסק.
ראוי לציין כי מס חברות הוא מס בשיעור קבוע המוטל על חברות בע”מ ללא קשר לגודל החברה או לרווחים שהיא הפיקה במהלך חודש נתון. במקרים מסוימים החברה יכולה לקבל הפחתה בגובה מס החברות שעליה לשלם, בכפוף לקריטריונים שנקבעו על ידי רשות המיסים והמדינה. כמו כן, חשוב לציין כי מעבר למס החברות יש מיסים נוספים המוטלים על חברות בע”מ, למשל מס דיבידנדים.
חלק ז’ לפקודת מס הכנסה עוסק בשיעורי המס החלים על חברות, וסעיף 126 לפקודה קובע בין השאר את שיעור המס.
בתוך כך, חשוב לזכור כי יש חברות שמשלמות מס ביתר, כלומר הן משלמות מס עודף מעבר למה שעליהן לשלם על הרווחים, ובאפשרותן לקבל החזר באמצעות מילוי טופס להחזר מס.
מס חברות הוא אינו המס היחידי שחל על חברות, ועליהן לשלם גם מס רווחי הון ומס דיבידנד. חברה שמרוויחה משלמת תחילה מס חברות ובשלב הבא היא יכולה לחלק רווחים לבעלים כדיבידנד, והבעלים משלמים על כך מס נוסף.
כאמור, מס חברות הוא מס ישיר החל על ההכנסה החייבת של חברות, כלומר מהרווח. את המס מחשבים על פי כללי החשבונאות המקובלים ובהתאם לכללים שנקבעו בפקודת מס הכנסה. כפי שציינו בתחילת המדריך, מס החברות נקבע בסעיף 126 (א) לפקודת מס הכנסה, ונכון להיום (2025) שיעורו עומד על 23%.
המס מוטל על הרווח הנקי של החברה, כלומר על הרווח שנותר לאחר ניכוי ההוצאות השונות הקשורות לפעילות השוטפת של החברה. לדוגמה, אם הכנסות חברה כלשהי בשנת המס האחרונה עמדו על מיליון ₪, וסך הוצאות התפעול, המימון, האחזקה, ההנהלה והוצאות שוטפות נוספות הגיע למיליון ₪, הרי לאחר ניכוי ההוצאות לא נותרו בידי החברה רווחים ולכן היא אינה חייבת במס. אם סך ההוצאות של אותה חברה עמד על 800,000 ₪, יחול עליה מס בשיעור הקבוע בחוק רק על הרווח הנקי, כלומר מס בשיעור 23% על 200,000 ₪.
גביית מס החברות במדינת ישראל מבוססת על כוח פקודת מס הכנסה, אך במרוצת השנים שיעור המס השתנה באופן מהותי. כדאי לדעת כי עד אמצע שנות ה-70 של המאה הקודמת שיעור מס החברות בישראל עלה בהתמדה והגיע עד 40% בשנת 1975. בתקופה זו החברות שילמו גם מס הכנסה בשיעור של 35% על הרווחים שלא חולקו, לכן המס הכולל על חברות הגיע ל-61%. החל במחצית השנייה של שנות ה-80 הוחלט להפחית את שיעור מס החברות ובשנת 1992 בוטל גם מס ההכנסה שחל על חברות בע”מ ובהמשך ירד המס ב-1% בשנה עד לרמה של 36% בשנת 1996.
בעקבות הפחתת שיעור מס החברות במדינות ה-OECD ובמדינות רבות אחרות ברחבי העולם, הוחלט בישראל להפחית בהדרגה את שיעור המס על מנת להגביר את כושר התחרותיות של המשק הישראלי. בחוק ההסדרים לשנת 2009 הוחלט להפחית את המס באופן הדרגתי עד שנת 2016 ולהגיע בשנה זו לשיעור מס של 18%. לבסוף הוחלט להפחית את המס במסגרת חוק ההסדרים לשיעור של 23% החל ב-1 בינואר 2018, ומאז ועד היום שיעור המס זהה.
עם זאת, יש חברות מסוימות העשויות לשלם שיעורי מס מופחתים בהתאם לקבוע בחוק לעידוד השקעות במשק, ואנו נרחיב על כך בהמשך.
בתוך כך, בעקבות מלחמת “חרבות ברזל” החלו דיונים במשרד האוצר לגבי העלאת שיעור מס החברות, אך טרם התקבלה החלטה סופית בנושא, ונכון ל-2025 שיעור המס נותר על כנו. ועדת הכספים של הכנסת אישרה בחודש דצמבר 2024 את הצעת החוק להטלת מס על רווחים לא מחולקים. החוק כולל שורה של תיקונים בפקודת מס הכנסה, וכך רשות המיסים יכולים להטיל מס נוסף על רווחים של חברות שבגינם החברות שילמו רק מס חברות בשיעור של 23%.
במסגרת אישור חוק הרווחים הכלואים קיימות הוראות מעבר ייחודיות בנוגע לרווחים הלא מחולקים לשנים 2025 ו-2026. הוראות המעבר הנוגעות לרווחים כלואים מאפשרות לחלק דיבידנד בשיעור מופחת של 5% מהעודפים שנצברו עד לסוף שנת 2024, תוך מימוש פטור ממס נוסף בשיעור של 2% בשנת 2025.
מיסוי הרווחים הלא מחולקים נועד להכניס מיליארדים לקופת המדינה בגלל הצורך בהגדלת הכנסות המדינה, והרקע לכך הוא משטר המס הדו שלבי בישראל החל על חברות. בשלב הראשון החברות משלמות מס חברות בשיעור 23% (לרוב) ובשלב השני משלמים מס דיבידנדים, כך שבשקלול השלבים שיעור המס החל על הכנסה מחברה יהיה דומה לחבות המס החלה על הכנסתו של יחיד.
ב-2025 מוטל מס שולי על רווחים לא מחולקים של חברות ארנק פעילות אם הם עולים על 25% מהמחזור (התקרה שנקבעה עד 30 מיליון ₪ בשנה), כאשר המס אינו חל על חברות תעשייה ובנייה ועל חברות הממוסות במסגרת החוק לעידוד השקעות הון. ב-2025 חברות החזקה נדרשות לחלק 5% מהרווחים הצבורים שלהן, לפחות, או שהן יכולות לבחור בתשלום מס בשיעור 2% על הרווחים הלא מחולקים המושקעים בנדל”ן או במניות. חברות שמחלקות נכסים לבעלי המניות ב-2025 תוך תשלום מס דיבידנדים מלא יכולות להיות זכאיות להטבות מס. ב-2026 שיעור חלוקת הרווחים הצבורים של חברות ההחזקה יעלה לשיעור של 6%.
הטבלה הבאה מציגה את שיעורי מס החברות בעשור האחרון:
שנת המס | שיעור מס החברות |
2014 | 26.5% |
2015 | 26.5% |
2016 | 25% |
2017 | 24% |
2018 | 23% |
2019 | 23% |
2020 | 23% |
2021 | 23% |
2022 | 23% |
2023 | 23% |
2024 | 23% |
2025 | 23% |
במדינות בולטות בעולם הוחלט להפחית את שיעור המס החל על רווחי החברות, בעיקר מתוך רצון לעודד את המשק המקומי וכדי לעודד את היזמים ובעלי ההון להשקיע ולפתח חברות במדינה. הקמת חברות חדשות והשקעות בחברות הקיימות מעלות את התוצר הלאומי השנתי ומביאות לצמיחת הכלכלה. לכן, לא מעט מדינות ברחבי העולם נוקטות בשנים האחרונות במדיניות של הפחתת מס החברות, לדוגמה:
שיעור המס בפולין עומד היום על 19% בלבד, וחברות עם מחזור הכנסות נמוך ממיליון אירו זוכות לשיעור מס מופחת בגובה של 15%, ושיעור המס הנמוך ביותר בפולין עומד על 9%.
שיעור המס בצרפת נכון לשנת 2022 הוא 25%, לאחר שבשנים האחרונות המדינה הפחיתה את המס החל על חברות מרמה של 32%.
ביפן הפחיתו עם השנים את שיעור המס לרמה של 25%, ושיעור המס הנמוך ביותר עומד על 19%.
שיעור המס על חברות בארצות הברית הוא 21% לאחר הרפורמה שבוצעה בשנת 2018.
בתחילת שנת 2024 הודיעו שורה ארוכה של מדינות זרות על מיסוי תאגידים בינלאומיים גדולים בשיעור של 15%, וכל מדינות ה-OECD החלו להטיל מס זה על תאגידים גלובליים בעלי הכנסה גבוהה מ-750 מיליון אירו. בישראל החליטו להעניק הטבות מס לתאגידים הבינלאומיים דרך החוק לעידוד השקעות הון.
כאמור, מס חברות בישראל נכון לשנת 2025 עומד על 23%. יחד עם זאת, יש חברות הזכאיות לשלם מס מופחת על הכנסות החברה והדיבידנדים המחולקים לבעלי המניות. החוק לעידוד השקעות הון מעניק עדיפות לחדשנות ולהקמת מפעלים וחברות באזורי הפיתוח על מנת לעודד השקעות ולפתח את כושר הייצור בישראל, לשפר את היכולת של המגזר העסקי להתמודד עם התחרות הגבוהה בשווקים הגלובליים, ולייצר יותר מקומות עבודה באזורי עדיפות לאומית.
הטבלה הבאה מציגה את שיעור המס שחל על חברות זכאיות לפי החוק לעידוד השקעות הון
שיעור מס חברות | מס על דיבידנד | |
הכנסה רגילה | 23% | 30% בעל מניות מהותי |
מפעל מועדף (אזור פיתוח א) | 7.5% | 20% |
מפעל מועדף (אזור פיתוח ב) | 16% | 20% |
מפעל טכנולוגי מועדף (אזור פיתוח א) | 7.5% | 20% |
מפעל טכנולוגי מועדף (אזור פיתוח ב) | 12% | 20% |
מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד | 6% | 20% |
החובה לשלם מס חברות חלה על כל חבר בני אדם ועל כל חברה בהתאם להגדרתם בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה. תשלום המס חל על החברה עצמה ולא על בעלי המניות שלה או על נושאי המשרה, למעט מקרים מסוימים בהם בית המשפט מחליט להטיל את חובת תשלום המס על בעלי המניות עצמם כאשר יש לחברה חוב משמעותי וגבוה.
חברות משלמות מס לחברות באופן שוטף באמצעות מקדמות מס הכנסה ו/או ניכוי מס במקור. מקדמות המס משולמות לרוב מדי חודש והמקדמות מחושבות כאחוז מסוים ממחזור ההכנסות בחודש הקודם. אחוז המקדמה נקבע לפי יחס החיוב במס לפי המחזור בדוח השנתי האחרון שהוגש לרשות המיסים.
בנוסף לזאת, החוק מטיל ניכוי מס במקור על חלק מהחברות, והתשלום משולם על ידי הלקוח שחייב לנכות סכום מסוים לפני העברת הכסף (תשלום) לחברה.
בסיום שנת המס החברה מגישה דוח שנתי ופקיד השומה מחשב את המס הסופי לאותה שנת מס. במקרים מסוימים החברה תיאלץ לשלם סכום נוסף בהתאם לחבות המס המלאה שנקבעה עבורה ואם החברה שילמה מס ביתר היא זכאית לקבל החזר מס.
המקדמות מחושבות על סמך הנתונים מהדו”ח שהוגש עבור שנת המס הקודמת, כלומר על פי שורת הרווח. בסוף שנת המס עורכים חישוב מדויק של הכנסות החברה ואם תשלום המקדמות אינו מכסה את חבות המס השנתית, החברה תידרש לשלם את ההפרש. אם לאחר חישוב המס השנתי עולה כי הסכום הכולל שהחברה שילמה באמצעות מקדמות מס הכנסה גבוה מהמס שעליה לשלם בפועל, במקרה זה החברה זכאית להחזר מס, בדיוק כמו עובדים שכירים.
חשוב לציין כי במקרה שהחברה אינה משלמת את מס החברות שחל עליה על פי חוק, ברשות המיסים יטילו את התשלום על בעלי המניות בחברה מאחר שהם מוגדרים כבעלי החוב לרשות המיסים. בנוסף לזאת, כאשר חברה בע”מ מנוהלת על ידי שכיר בעל שליטה, הוא חייב בתשלום מס הכנסה בהתאם למדרגות המס, כמו שאר השכירים במשק, וכך גם בנוגע לבעלי המניות בחברה המוגדרים כשכירים בה. השכר של בעלי השליטה ובעלי המניות בחברה מוגדר כהוצאה מוכרת של חברות בע”מ והוצאה זו מפחיתה את חבות מס החברות.
במקרים מסוימים נקבע שיעור מס חברות מופחת לחברה, לדוגמה:
בנוסף לחוק לעידוד השקעות הון, חברות עשויות להיות זכאיות להטבות מס נפוצות נוספות כגון:
משרד רואי חשבון זיו שיפר ושות’ יכול לסייע לכם בנושאים כמו תכנון מס לחברות ולעצמאים, מילוי והגשת דוחות, פתיחת חברה או עסק, הנהלת חשבונות, ייעוץ מס ועוד. חשוב להיוועץ בנושא מס החברות מאחר שיש פתרונות לגיטימיים שונים להפחתת המס. צרו איתנו קשר למידע נוסף ולייעוץ מקצועי.
