עסקת אקראי

המאמר מאת: רו"ח יורם שיפר

רבים בציבור השכירים נתקלים בהזדמנות עסקית נקודתית – עסקת תיווך, ייעוץ מקצועי או מכירת נכס. הבעיה מתחילה כאשר הצד המשלם דורש חשבונית מס כחוק. הדילמה ברורה: האם בשביל עסקה אחת יש צורך להיכנס לבירוקרטיה של פתיחת תיק ברשויות המס?

התשובה טמונה במונח המשפטי "עסקת אקראי". על פי חוק מע"מ, גם עסקה בודדת בעלת אופי מסחרי חייבת בדיווח, אך היא אינה מחייבת בהכרח פתיחת תיק עוסק קבוע. עם זאת, חוסר ידיעה אינו פוטר מאחריות: ללא דיווח תקין באמצעות טופס ייעודי ("דיווח עסקת אקראי"), אתם צפויים לניכוי מס משמעותי מהתשלום המגיע לכם ואף לסנקציות מצד רשות המיסים. כרואה חשבון, אנחנו ממליצים להסדיר את הדיווח בצורה מקצועית כדי להבטיח שתישאר בידכם התמורה המקסימלית.

משרד רואי החשבון זיו שיפר ושות' ערך עבורכם מדריך מקיף ומקצועי בנושא עסקת אקראי. המדריך פורש את ההגדרות המשפטיות, תנאי הסף להכרה בעסקה, היבטי המיסוי השונים ואופן הדיווח הנדרש בחוק.

מעבר למידע התיאורטי, צוות המשרד עומד לרשותכם בכל סוגיה פרטנית. אנו מזמינים אתכם לפנות אלינו לייעוץ וליווי אישי, על מנת להבטיח שהדיווח יבוצע כדין ובצורה המיטבית עבורכם.

מה זה עסקת אקראי?

כדי להבין את המושג, עלינו לחזור להגדרת הבסיס של עסקה בחוק מס ערך מוסף (מע"מ). החוק מגדיר שלוש חלופות לקיום עסקה, כאשר עסקת אקראי היא החלופה השלישית והייחודית שבהן.

עסקת אקראי מוגדרת בחוק באחד מהמצבים הבאים:

1. מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשלפעולה יש אופי מסחרי: עסקה שנעשית באופן חד פעמי על ידי אדם שאין לו עסק (תיק) פעיל, אך מאפייני העסקה הם עסקיים לכל דבר.
2. מכירת מקרקעין לעוסק או למלכ"ר: כאשר אדם פרטי שאינו עוסק במכירת מקרקעין מוכר נכס (כמו קרקע) לגוף עסקי או מוסד ללא כוונת רווח.
3. מכירת זכות במקרקעין לקבוצת רכישה: סיטואציה נפוצה בענף הנדל"ן, שבה אדם מוכר זכות במקרקעין לקבוצת רכישה, והוא אינו עוסק במכירת מקרקעין.

המשמעות היא שגם אם אינכם מוגדרים כעוסק ואין לכם תיק ברשויות, החוק עשוי לראות בפעולה ספציפית שלכם כעסקה המחייבת דיווח ותשלום מע"מ.

תנאים לקביעת עסקה אקראית

לאורך השנים נקבעו מבחנים שונים בפסיקת בתי המשפט על מנת לבחון ולקבוע האם עסקת אקראי מזדמנת היא בעלת אופי מסחרי, כדי לאפשר לנישומים לדעת מראש איזה משטר מס חל על העסקה האקראית. השאלה הגדולה היא איפה עובר הגבול בין מכירה פרטית (כמו מכירת רהיט ישן ביד 2) לבין "עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי" החייבת במס. הפסיקה קבעה שורה של מבחנים שרק שקלול שלהם נותן את התמונה המלאה:

• טיב או אופי הנכס: האם הנכס מוחזק לטווח קצר או לטווח ארוך? אם מחזיקים זמן קצר בנכס הדבר מעיד על עסקה בעלת אופי עסקי.
• מבחן התדירות: כמה פעמים בוצעה הפעולה. אם התדירות גבוהה ובוצעו מספר רב של פעולות (עסקאות) הדבר מעיד לרוב על עסקה בעלת אופי עסקי.
• מבחן ההיקף הכספי: ככל שההיקף הכספי של העסקאות גבוה יותר כך הדבר מעיד על פעילות עסקית. במבחן זה בוחנים האם הסכום משמעותי וחריג ביחס לפעילות רגילה.
• מבחן המימון: יש להתייחס למקור המימון לביצוע העסקה ולטווח המימון, לדוגמה האם נלקחה הלוואה או התקבל מימון זר לביצוע העסקה..
• מבחן הידע והבקיאות בתחום בו בוצעה העסקה: במבחן זה מתייחסים לרמת הידע והבקיאות של המוכר בתחום שבו בוצעה העסקה.
• מבחן ההשבחה והיזמות: קיום מנגנון או פעילות קבועה ונמשכת, לדוגמה קיומו של משרד, רישום הפעולות במערכת הנהלת חשבונות, צוות ניהול וכד', לקביעת סוג העסקה.

אגב, במכירת מקרקעין שהיא עסקת אקראי במקרקעין על ידי מי שאינו עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי, יהיה הקונה חייב בתשלום המס. בעסקת אקראי של מכירת מקרקעין לעוסק, למלכ"ר או למוסד כספי על ידי מוכר שאין זה עיסוקו, ניתן להתיר את מס התשומות בגלל רכישת המקרקעין והשבחתם, בהתאם להוראות שנקבעו בחוק מע"מ.

היבטי המיסוי המלאים של עסקת אקראי (מע"מ)

רבים טועים לחשוב שכל עסקת אקראי חייבת ב-18% מע"מ, אך זהו אינו המצב. כאן נכנס לתמונה עדכון חשוב לשנים 2024/2025. תקרת העוסק הפטור חלה גם כאן, לכן אם סכום עסקת האקראי (או סך עסקאות האקראי שלכם בשנה) אינו עולה על תקרת "עוסק פטור", נכון ל-2025 התקרה עומדת על כ-120,000 ש"ח, העסקה פטורה מתשלום מע"מ!

שימו לב: גם אם העסקה פטורה מתשלום, חובת הדיווח נשארת. יש לגשת למשרדי מע"מ או להגיש דיווח מקוון (לכניסה למערכת המקוונת לשליחת דיווח עסקת אקראי יש להזדהות באמצעות כרטיס חכם) ולדווח על העסקה באמצעות טופס 8356 בתוך 30 ימים ממועד העסקה. אי דיווח הוא עבירה על החוק. במידה והעסקה עוברת את התקרה, יש לשלם את המע"מ המלא על העסקה.

ניכוי מס תשומות בעסקת אקראי

אחת הסוגיות המורכבות בנושא עסקאות אקראי היא היכולת לקבל חזרה את המע"מ ששילמתם על הוצאות שהובילו לעסקה זו. בלשון החוק, זה נקרא קיזוז מס תשומות. באופן עקרוני, החוק אינו כולל סעיף מפורש הקובע האם ניתן לנכות מס תשומות בעסקת אקראי, אך הפרקטיקה והפסיקה יצרו הבחנה ברורה:

ניכוי תשומות בעסקאות שירות ומכירת טובין

למרות היעדר סעיף מפורש, רשויות המס נוהגות לאשר ניכוי מס תשומות אם מתקיימים שני תנאים מצטברים:

• קשר ישיר ובלעדי: ההוצאה שימשה אך ורק ליצירת ההכנסה מעסקת האקראי הספציפית.
• תיעוד תקין: ההוצאה מגובה בחשבונית מס כדין על שמכם. חשוב לזכור שהניכוי יתאפשר רק אם העסקה עצמה חייבת במע"מ (כלומר, עברה את תקרת הפטור). לא ניתן לקזז מע"מ אם לא שילמתם מע"מ על ההכנסה לפי "עקרון ההקבלה".

ניכוי תשומות בעסקאות מקרקעין

כאן החוק ברור יותר. סעיף 43א לחוק מע"מ מתיר במפורש לאדם שמוכר מקרקעין בעסקת אקראי (לקבלן, מלכ"ר או קבוצת רכישה) לנכות את מס התשומות ששילם בעת רכישת המקרקעין ואת המע"מ על הוצאות ההשבחה שלהם, בכפוף לתנאים מסוימים.

מיסוי עסקת אקראי (מס הכנסה והפסדים)

מבחינת מס הכנסה, הרווח מעסקת אקראי הוא הכנסה לכל דבר ועניין. הסכנה הגדולה ביותר למי שלא נערך מראש היא ניכוי מס במקור. אם תגיעו לקבל את התשלום ללא אישור מפקיד שומה, כלומר ללא "תיאום מס" או פטור מניכוי במקור, המשלם מחויב על פי חוק לנכות48% מהתשלום ולהעבירו למס הכנסה. כדי להימנע מכך, יש לפנות לפקיד השומה לפני קבלת התשלום ולהצטייד באישור מתאים על שיעור המס שיש לנכות.

טיפול בהפסד מעסקת אקראי

לא כל עסקת אקראי נגמרת ברווח, ולעתים אתם עלולים לצאת בהפסד. הטיפול בהפסדים מעסקת אקראי הוא נוקשה. אם העסקה מסווגת כבעלת אופי פירות (מסחרי שוטף, להבדיל מהוני):

1. איסור קיזוז: על פי רוב, לא ניתן לקזז הפסד מעסקת אקראי כנגד הכנסות אחרות שלכם (כמו משכורת או הכנסה מריבית).
2. איסור העברה: לא ניתן לגרור את ההפסד לשנות המס הבאות, לפי סעיף 28 לפקודת מס הכנסה.

ההבחנה האם העסקה היא "פירותית" (שאז ההפסד לרוב "אבוד") או "הונית" (שאז לעיתים ניתן לקזזו כנגד רווח הון) דורשת ניתוח מקצועי מעמיק של רואה חשבון. אל תניחו הנחות לבד וכך תפעלו נכון ותימנעו מטעויות העשויות לעלות לכם ביוקר.

החובות לביטוח לאומי

גם המוסד לביטוח לאומי מעוניין בחלקו בעוגה. עם זאת, לא כל עסקת אקראי הופכת אתכם לעצמאים בעיני ביטוח לאומי. הסטטוס נקבע לפי היקף הפעילות (נכון לנתוני 2024/2025):

• מי שעובד בעסק שלו פחות מ-20 שעות שבועיות (או פחות מ-12 שעות אם יש לו הכנסה אחרת),
• והכנסתו נמוכה מ-50% מהשכר הממוצע במשק (או 15% אם הוא עובד מעל 12 שעות), עשוי להיות מוגדר כ"עצמאי שאינו עונה להגדרה" ויהיה פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי על הכנסה זו (אך חייב במס בריאות), או יחויב בשיעורים שונים בהתאם לסטטוס שלו.

לצורך הדיווח יש להשתמש בטופס6101 (דין וחשבון רב שנתי) לפתיחת התיק, בנוסף לטופס 1601 כחלק מהדיווח השנתי.

לסיכום, עסקת אקראי יכולה להיות הזדמנות כלכלית מצוינת, אך היא טומנת בחובה מורכבות ויש להתייחס להיבטי המיסוי. הטעות הקטנה ביותר בסיווג העסקה, בדיווח המע"מ או בקיזוז ההוצאות עלולה לעלות לכם ביוקר.

במשרד רואי חשבון זיו שיפר ושות', אנו מתמחים במיסוי עסקאות מורכבות וחד פעמיות. הצוות שלנו יבצע עבורכם את כל הבדיקות הנדרשות:

• בחינת זכאות לפטור ממע"מ.
• השגת אישורי ניכוי מס במקור להפחתת המס המיידי.
• תכנון מס אופטימלי להכרה בהוצאות וקיזוז מע"מ.
• דיווח מדויק לרשויות למניעת קנסות ובעיות מס עתידיות.

היכנסו למאמרים מקצועיים נוספים