המאמר מאת: רו"ח יורם שיפר
מס ערך מוסף (מע"מ) בישראל הוא מס עקיף המוטל ככלל על רוב העסקאות המתבצעות במשק (מכירת נכס, מתן שירות או יבוא סחורה), בשיעור אחיד הקבוע בחוק. סכום המע"מ מחושב בשיעור קבוע ממחיר העסקה (או מחיר הסחורה), ועד 21/12/2024 שיעור המע"מ בישראל עמד על 17%, והחל מיום 1/1/2025 הוא עומד על 18% ממחיר הרכישה או השירות.
עם זאת, חוק מע"מ מכיר במספר מצבים מיוחדים שנועדו לעידוד פעילות עסקית מסוימת, ובראשם עומד המושג מע"מ בשיעור אפס. זהו מצב מיוחד שבו שיעור המס על העסקה עומד על 0%, אך העסקה עדיין נחשבת לעסקה חייבת במע"מ, ומשכך העוסק רשאי ויכול לנכות את התשומה בעסקה.
מע"מ בשיעור אפס הוא סיווג ייעודי המעניק הטבת מס משמעותית, מאחר שהוא מגדיר עסקה כחייבת במע"מ, אך שיעור המס שיוטל עליה יהיה אפס אחוז. כלומר, העוסק יכול לנכות מס תשומות גם אם הוא אינו משלם מע"מ בגין העסקה. מצב זה שונה מפטור ממע"מ שבו העסקה פטורה ממע"מ אך העוסק אינו יכול לנכות ולקזז את המע"מ שהוא שילם על הוצאות ותשומות ששימשו אותו לביצוע העסקה.
חשוב לדעת כי סעיף 30 לחוק מע"מ קובע את המקרים שבהם עוסק יכול להוציא חשבונית בחיוב מע"מ אפס, לדוגמה שירותים מסוימים לתיירים כמו לינה, השכרת רכב ואשפוז, שירותים מסוימים לתושבי חוץ ומכירת טובין מסוימים על פי קביעת שר האוצר.
היתרון הכלכלי המובהק של מע"מ בשיעור אפס הוא בכך שהוא משלב את הטוב משני העולמות עבור העוסק:
דוגמה להמחשה: עסק ישראלי המייצר ומשווק מכשור אלקטרוני, ומייצא את המכשור ללקוח בגרמניה. על מכירת המכשור ללקוח בגרמניה יחול מע"מ בשיעור אפס. עם זאת, אותו עסק יוכל לדרוש בחזרה את המע"מ ששילם בישראל על רכישת חומרי הגלם, שירותי ייעוץ, שכירת המפעל או כל תשומות אחרות ששימשו אותו בייצור המכשור המיוצא.
הבנת ההבדל בין מע"מ בשיעור אפס לבין עסקה פטורה היא קריטית לניהול פיננסי של העסק ולתכנון מס נכון.
טבלת השוואה:
מאפיין | עסקה במע"מ בשיעור אפס | עסקה פטורה ממע"מ |
חיוב הלקוח במע"מ | 0% | לא קיים |
זכות לניכוי מע"מ תשומות | אפשרית (היתרון הכלכלי) | לא אפשרית, המע"מ הופך לעלות |
דוגמה נפוצה | השכרת דירת מגורים למגורים | יצוא סחורות ושירותים |
רשימת העסקאות הזכאיות לשיעור מע"מ אפס היא רשימה סגורה המפורטת בעיקר בסעיף 30 לחוק מע"מ ובצווים ובתקנות שבאו בעקבותיו. יש להדגיש כי רק עמידה מלאה בכל התנאים הקבועים בחוק מאפשרת את יישום ההטבה.
להלן פירוט העסקאות העיקריות:
זוהי אחת ההטבות המבוקשות והנפוצות ביותר עבור חברות טכנולוגיה, יועצים ונותני שירותים. על מנת להחיל מע"מ בשיעור אפס על שירות, יש לעמוד בשלושה תנאים מצטברים וחשוב לדעת כי המבחנים נבחנים בקפידה על ידי רשויות המס:
חשוב לציין כי מימוש הטבה זו דורש מהעוסקים להקפיד על ניסוח ברור של ההסכם עם הלקוח הזר, כאשר ההסכם חייב לציין במפורש כי מקום מתן וקבלת השירות הוא מחוץ לישראל. כמו כן, רשות המיסים בוחנת מי הנהנה הסופי מהשירות. אם השירות ניתן לחברה זרה, אך בפועל כל תכליתו לשרת גורם ישראלי מקומי – ההטבה עלולה להישלל.
הטבת המע"מ בשיעור אפס בתחום התיירות נועדה לעודד את התיירות הנכנסת. היא חלה על מגוון שירותים, כגון:
כדי לממש את ההטבה, העוסק חייב לוודא ולהוכיח שהשירות ניתן בפועל לתייר, על פי הגדרתו בחוק, כלומר מי שנכנס לישראל באשרת ביקור מתאימה. על העוסק מוטלת החובה לתעד זאת על גבי החשבונית או במסמכים הנלווים, לרוב באמצעות ציון מספר הדרכון וסוג האשרה של התייר. ללא תיעוד מלא, לא ניתן להוכיח את הזכאות למע"מ בשיעור אפס.
עסקאות בשיעור מע"מ אפס אינן נכללות בשדה עסקאות חייבות בדוח התקופתי למע"מ (טופס 835), אלא מדווחות בנפרד בשדה המיועד לעסקאות בשיעור אפס. דיווח נכון מבטיח שהעוסק יוכל להמשיך לקזז את מע"מ התשומות כרגיל.
במקרים של מע"מ בשיעור אפס, חשיבות התיעוד היא קריטית. בעת ביקורת, על העוסק להוכיח מעל לכל ספק סביר כי התקיימו כל התנאים המצטברים לקבלת ההטבה. לכן, יש לשמור בקפדנות את כל המסמכים הרלוונטיים, כולל:
השימוש בהטבת מע"מ בשיעור אפס הוא כלי פיננסי עוצמתי, אך הוא טומן בחובו סיכון משמעותי. טעות ביישום, או חוסר בתיעוד מתאים, עלולים להוביל לדרישה רטרואקטיבית מצד רשויות מע"מ לשלם את מלוא המע"מ, בשיעור מלא, בתוספת קנסות והפרשי הצמדה.
אנחנו, במשרד זיו שיפר ושות' ממליצים בחום לפנות אלינו לייעוץ מקצועי עוד בשלב ההתקשרות עם הלקוח הזר או התייר. אנו נבטיח שתהליך התיעוד, הוצאת החשבוניות והדיווח יעמדו בדרישות החוק במלואן. צרו איתנו קשר עוד היום למידע נוסף ולייעוץ מקצועי.
