מה צריך לדעת על קיזוז מע"מ תשומות?
המאמר מאת: רו”ח יורם שיפר
מס תשומות הוא לא רק סעיף בדוח שעוסקים וחברות שולחים לרשות המיסים, לכן חשוב להבין שזהו כלי מרכזי וחיוני לניהול תזרים המזומנים בעסק. במילים פשוטות, מס תשומות הוא המע"מ שעוסקים משלמים על הוצאות העסק שלהם, והחוק בישראל מאפשר לקזז אותו מתשלומי המע"מ שנגבו מלקוחות העסק. ניהול נכון וחכם של התשומות מאפשר להקטין את תשלום המס לרשות המיסים לכן זהו מנוף פיננסי לשיפור מידי של תזרים המזומנים בעסק.
לדוגמה: נניח וגביתם מלקוחות העסק, בחודש ינואר, מע"מ בסך כולל של 20,000 ₪, ובאותו חודש שילמתם מע"מ (מס תשומות) בסך 10,000 ₪ על הוצאות מוכרות. במקרה זה, עליכם להעביר לרשות המיסים 10,000 ₪ בלבד, כלומר העסק שלכם נשאר עם מזומן נקי בסך 10,000 ₪.
באופן כללי, מס ערך מוסף (מע"מ) הוא מס המוטל על כל העסקאות בישראל, לרבות מכירת נכס ומתן שירות, והמס מוטל גם על יבוא סחורה מחו"ל. סכום המע"מ מחושב כאחוז קבוע ממחיר העסקה או הסחורה, כיום שיעור המע"מ בישראל עומד על 18% ממחיר השירות או המוצר. מס תשומות הוא אחד הנושאים החשובים ביותר בקרב עצמאים ובעלי עסקים מאחר שהחוק מאפשר להם לנכות מס ערך מוסף בגין יבוא, רכישת נכסים או קבלת ורכישת שירותים ומוצרים לצרכים עסקיים.
ראוי לציין כי ניכוי מס תשומות משפיע באופן מהותי על תזרים המזומנים של בית העסק, לכן זהו אחד הנושאים המשמעותיים ביותר בדיני המס בישראל. סעיף 38 א' לחוק מס ערך מוסף קובע כי עוסק רשאי לנכות מתשלומי המס שהוא חייב בהם את מס התשומות הכלול בחשבונית מס תקנית שהופקה עבורו כדין או ברשימון יבוא או במסמך אחר המאושר לעניין זה. כך העוסק יכול להפחית את התשלומים של בית העסק למע"מ. חשוב לציין כי עוסק פטור אינו רשאי לקזז מס תשומות מאחר והוא לא יכול לגבות מע"מ מלקוחותיו בעת ביצוע העסקה.
ההגדרה הרשמית של מס תשומות היא המע"מ ששילם העסק על נכסים ושירותים שרכש לצורך ביצוע עסקאותיו, שחייבות במע"מ .עם זאת, חשוב להדגיש כי מע"מ אינו מהווה הוצאה של העסק שלכם, כיוון שזהו כסף שאתם גובים עבור המדינה (מהלקוחות) ומעבירים למדינה (לרשות המיסים). כל עסק שרשום כ"עוסק מורשה" (או חברה) משמש בפועל כגובה מיסים עבור המדינה, ולכן עליו לדווח ולשלם מע"מ באופן תקופתי.
החוק קובע כי עוסק רשאי לנכות מתשלומי מע"מ שהוא חייב את מס התשומות, כל עוד מדובר באחד מהמסמכים הבאים:
ניתן לנכות מס תשומות מחשבונית מס עד שישה חודשים מיום הוצאתה. לאחר מכן, הניכוי אפשרי רק באישור מיוחד ממנהל מע"מ. לכן, מומלץ לאסוף ולהעביר את כל החשבוניות לרואה החשבון בזמן!
סעיף 41 לחוק מע"מ קובע שאין לנכות מס תשומות אלא אם הן לשימוש בעסקה החייבת במס (עקרון ההקבלה). לכן, אם התשומה משמשת עבור עסקה החייבת במס ניתן לנכות ממנה מס תשומות. חשוב לזכור כי יש עסקאות שאינן חייבות במע"מ, למשל מכירת מוצר מסוים בחו"ל או מכירת מניה.
החוק בישראל קובע שעוסק יכול לקזז מס תשומות רק בגין הוצאות המיועדות לצורכי העסק ושימושו, וכל עוד זו עסקה החייבת במס והעוסק קיבל בגינה חשבונית מס חוקית ותקינה. הוצאה שאפשר לנכות ממנה את מס התשומות נקראת בחוק הוצאה מוכרת לעניין מע"מ מאחר שניתן לנכות ממנה את המע"מ. את הקיזוז וניכויי מס התשומות מבצעים במסגרת הגשת הדו"ח התקופתי לרשות המיסים, וזאת כנגד חשבוניות המס המקוריות שהופקו לבית העסק בגין ההוצאה.
במצב של הוצאה מעורבת, החוק בארץ מתיר לעוסק לקזז חלק מהמע"מ ששולם. הוצאה מעורבת היא הוצאה שחלקה היא לצורכי ייצור הכנסה בעסק וחלקה מיועדת לשימוש פרטי. לכן, בחוק מע"מ נקבעו כללים לניכוי מס תשומות בהוצאות המעורבות בדרך הבאה:
כדי להבין כיצד רשות המיסים מכירה ומאפשרת לנכות הוצאות מעורבות, הבאנו מספר דוגמאות נפוצות. הנה פירוט מעשי של הוצאות נפוצות וכיצד מע"מ מתייחס אליהן:
כלל הניכוי | דגשים פרקטיים | הוצאה |
ניכוי מלא (100%) | אם המשרד משמש רק את העסק. | הוצאות משרד בעסק (שכ"ד, חשמל, ארנונה) |
ניכוי יחסי / חלקי | ניתן לנכות את החלק היחסי של הבית המשמש את העסק (לפי גודל החדר), ורק מהוצאות מסוימות. | הוצאות משרד מהבית |
יחול "מבחן עיקר השימוש" (2/3 או 1/4) | רכישת רכב לצורכי השימוש בעסק לא מוכרת במע"מ אך לרוב ניתן לרשום את הרכב בטופס פחת של העסק. | הוצאות שוטפות לרכב (דלק, תיקונים, חניה) |
יחול "מבחן עיקר השימוש" (2/3 או 1/4) | הוצאות טלפון נייד | |
יחול "מבחן עיקר השימוש" (2/3 או 1/4) | הוצאות טלפון קווי ואינטרנט בבית מגורים | |
ניכוי מלא (100%) | הוצאה עסקית מובהקת. | ייעוץ מקצועי (רו"ח, עו"ד, יועץ מס) |
ניכוי מלא (100%) | כיבוד קל למשרד (קפה, תה, חלב, עוגיות( | |
לא ניתן לניכוי (0%) | שימוש פרטי מובהק. | ארוחות עסקיות במסעדה (עם לקוח ישראלי) |
ניכוי מלא (100%) | החוק רואה בזה קידום עסקאות בינלאומיות. | אירוח לקוח מחו"ל )ארוחות, לינה) |
ניתן לניכוי מלא | רק אם השימוש הוא ייעודי ואינו יכול לשמש כבגד יומיומי. | ביגוד מקצועי (למשל, חלוק רופא, סרבל טכנאי( |
לא ניתן לניכוי (0%) | משמש גם לצרכים פרטיים. | ביגוד ייצוגי )חליפות, חולצות מכופתרות( |
עוסקים רבים שואלים האם ניתן לנכות מע"מ ברכישת רכב לעסק. למעשה, זו סוגיה מורכבת וקריטית בניכוי תשומות. החוק בישראל מקשה על ניכוי המע"מ ברכישת רכבים פרטיים, מאחר שהמחוקק מניח כי הרכב הפרטי ישמש את העוסק גם לצורך עצמי. החוק מבדיל בין רכישת רכב פרטי לרכישת רכב מסחרי לעסק.
רכישת הרכב (התשומה הראשונית)
אחת השאלות הנפוצות בנושא מס תשומות היא מה קורה עם הוצאות ששולמו לפני הרישום כעוסק מורשה או לפני התחלת הפעילות העסקית. לעניין זה, לפני רישום העסק, יש להתייחס לסעיף 40 לחוק מע"מ הקובע כי לא ניתן לנכות מס תשומות הכלות בחשבונית מס בהצהרה יבוא או במסמך אחר המאושר על ידי המנהל. על אף האמור בסעיף 40, אם העוסק שילם מס תשומות לפני רישום העסק כדין הוא יוכל לנכות מס תשומות אם הוא משכנע את המנהל שהתשומות נרכשו בשלב הקמת העסק לצורך ההקמה, גם אם אין על החשבונית את שם העוסק מאחר שהוא עדיין לא נרשם כדין.
חוק מע"מ מתיר ניכוי של מס תשומות על הוצאות שהוצאו לפני הרישום, ובלבד שמתקיימים שני תנאים מצטברים:
חשוב להבדיל בין שני מצבים בדיווח התקופתי למע"מ:
החוק קובע שהחזר המע"מ יבוצע תוך 30 יום ממועד הגשת הדוח התקופתי לרשות המיסים. במקרים מסוימים, רשות המיסים תעכב את ההחזר לצורך בדיקה מעמיקה יותר, למשל בדיקת פנקסים, ואז ההחזר עשוי להתעכב עד 90 יום, או במקרה לחשד לעבירה פלילית, ואז ההחזר עשוי להתעכב עד 180 יום.
ניתן לכלול את החשבונית בדוח מע"מ עד שישה חודשים מיום הוצאתה. לאחר מכן, הקיזוז אפשרי רק באמצעות הגשת דוח מתקן, בכפוף לאישור מיוחד מרשות המיסים.
כן, באופן חלקי. ניתן לקזז את החלק היחסי של הוצאות הבית (כגון ארנונה, חשמל, מים, אינטרנט) המשמש כמשרד. החישוב מתבצע לפי גודל החדר המשמש לעסק מתוך שטח הדירה הכללי.
על פי תקנות מע"מ, ניכוי מס תשומות יתאפשר רק אם חשבונית המס הופקה על שם העסק המדווח, על מנת להוכיח את הקשר בין הרכישה לפעילות העסקית. אם טעיתם, פנו לספק ובקשו ממנו להפיק חשבונית מתקנת.
