המאמר מאת: רו”ח יורם שיפר
1.כללי: שינוי שיעור המע”מ יחול על עסקאות ויבוא טובין בהתאם למועד החיוב במס.
2. מועדי חיוב במס לפי סוגי עסקאות:
- מכר טובין: מועד החיוב הוא במועד המסירה לקונה או קבלת התמורה, תלוי באופי העסק.
- מכר מקרקעין: מועד החיוב נקבע לפי המוקדם מבין רישום המקרקעין, מועד המסירה, או מועד התשלום.
- מתן שירותים: מועד החיוב הוא עם קבלת התמורה (בסיס מזומן), למעט מקרים בהם יש חיוב על בסיס מצטבר.
- השכרת נכסים: החיוב במס חל על בסיס מזומן בעת קבלת התמורה.
- מכירת מנויים: מע”מ יחול בהתאם למועד קבלת התמורה.
3. יבוא טובין:
- טובין מוחשיים: החיוב חל במועד פדיון הטובין מהמכס.
- טובין בלתי מוחשיים: החיוב חל עם רכישת מטבע החוץ או העברתו למוכר.
4. חשבוניות:
- חשבונית מס חייבת לשקף את שיעור המע”מ הנכון לפי מועד החיוב במס.
- אם הוצאה חשבונית לפני שינוי שיעור המע”מ והתמורה התקבלה לאחר מכן, יש להוציא חשבונית משלימה על ההפרש.
5. הודעות זיכוי:
- הודעת זיכוי שמתקנת עסקה חייבת לשקף את שיעור המע”מ התקף במועד החיוב.
6. דוגמאות להבהרות:
- עסקאות מתמשכות (לדוגמה, תשלומים חלקיים) מושפעות ממועד קבלת התמורה.
- שיעור המס נקבע לפי מועד המסירה או קבלת התמורה בפועל.
7. שירותים מתמשכים:
- נקבעים על פי בסיס מזומן או מצטבר, תלוי בסוג השירות ומחזור העוסק.
אם תרצו הרחבה על סעיף מסוים או דוגמה מתוך המסמך, אנחנו בזיו שיפר נעזור – צרו קשר!
להלן מספר דוגמאות מתוך המסמך הממחישות את ההנחיות לשינוי שיעור המע”מ:
דוגמה 1: רכישת דירת מגורים
תיאור המקרה:
נחתם הסכם לרכישת דירה מקבלן במחיר של 3,000,000 ₪ (כולל מע”מ).
התשלומים מפורטים כך:
- 01/06/2024: 200,000 ₪.
- 01/08/2024: 800,000 ₪.
- 01/09/2024: 750,000 ₪.
- 01/02/2025: 750,000 ₪.
- 01/06/2025: 500,000 ₪.
הנחיות:
- על תשלומים שבוצעו עד 31/12/2024 יחול מע”מ בשיעור 17%.
- על תשלומים שבוצעו החל מ-01/01/2025 יחול מע”מ בשיעור 18%.
יישום:
- המוכר יצטרך להוציא חשבונית עד 01/02/2025 הכוללת את יתרת הסכום הנותר, בשיעור מע”מ של 18%.
דוגמה 2: רכישת מקרר
תיאור המקרה:
- הוזמן מקרר בתאריך 01/10/2024 במחיר 10,000 ₪ (כולל מע”מ).
- מלוא התמורה שולמה בתאריך 15/12/2024.
המקרר יסופק בתאריך 15/01/2025.
הנחיות:
- במקרה זה, מועד החיוב במס הוא מועד המסירה.
- מכיוון שמסירת המקרר מתבצעת אחרי 01/01/2025, על העסקה יחול מע”מ בשיעור 18%, גם אם מלוא התמורה שולמה מראש.
דוגמה 3: שירותי קייטרינג
תיאור המקרה:
- הזמנה לשירותי קייטרינג נחתמה ב-01/12/2024 עבור אירוע ב-10/01/2025.
- במועד ההזמנה שולם סכום של 10,000 ₪, והיתרה שולמה סמוך למועד האירוע.
הנחיות:
- על הסכום ששולם ב-01/12/2024 יחול מע”מ בשיעור 17%.
- על היתרה ששולמה לאחר 01/01/2025 יחול מע”מ בשיעור 18%.
דוגמה 4: מנוי שנתי לעיתון
תיאור המקרה:
- נרכש מנוי לעיתון בתאריך 01/10/2024 בתשלום חודשי של 250 ₪.
הנחיות:
- על תשלומים שבוצעו עד 31/12/2024 יחול מע”מ בשיעור 17%.
- על תשלומים שבוצעו החל מ-01/01/2025 יחול מע”מ בשיעור 18%.
דוגמה 5: תשלום באמצעות שיקים דחויים
תיאור המקרה:
- בוצע טיפול שיניים באוקטובר 2024, והתשלום לרופא הועבר באמצעות שלושה שיקים דחויים, שמועדי פירעונם:
- 10/11/2024.
- 10/12/2024.
- 10/01/2025.
הנחיות:
- על שיקים שנפרעו לפני 31/12/2024 יחול מע”מ בשיעור 17%.
- על שיקים שנפרעו לאחר 01/01/2025 יחול מע”מ בשיעור 18%.
דוגמה 6: תשלום שכר טרחה לעורך דין
תיאור המקרה:
- עורך דין טיפל בתביעה, ושכר הטרחה שסוכם עליו הוא 11,700 ₪ (כולל מע”מ).
- התשלום בוצע ב-05/01/2025.
הנחיות:
- מאחר שמדובר בעסקה הנחשבת לבסיס מזומן, יחול מע”מ בשיעור 18% על התשלום בפועל.
