חוק עידוד השקעות הון

המאמר מאת: רו”ח יורם שיפר

מדינת ישראל מעמידה לרשות התעשייה המקומית והיזמים את אחד הכלים החזקים ביותר לצמיחה כלכלית, הידוע בכינויו חוק עידוד השקעות הון. עבור חברות רבות במשק הישראלי, חוק זה הוא ההבדל בין שורת רווח סבירה לבין קפיצת מדרגה עסקית המאפשרת השקעה חוזרת במו"פ, ברכישת ציוד ובגיוס כוח אדם איכותי.

מטרת החוק היא לעודד השקעות בתעשייה בישראל, ואחת מהמטרות המרכזיות של חוק עידוד השקעות הון היא לקדם את המדינה בתחרות המס מול מדינות אחרות, ומטרה נוספת היא לעודד הקמת עסקים בפריפריה. החוק משקף אינטרס לאומי למשיכת הון לישראל, ליצירת מקומות עבודה, לחיזוק הפריפריה (אזורי עדיפות לאומית) ולשיפור כושר התחרות של התעשייה הישראלית בשווקים הבינלאומיים. במדריך זה נצלול לעומק המסלולים, המספרים והמשמעויות הפיננסיות עבור החברה שלכם.

מהם מסלולי ההטבות העיקריים?

החוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט-1959, עבר שינויים ותיקונים רבים לאורך השנים. כיום, החוק מציע שני מסלולי הטבות עיקריים: מסלול הטבות מס למפעל מועדף (לרבות מפעל טכנולוגי מועדף ומפעל בר תחרות) הכולל אפשרות להטבת פחת מואץ, ומסלול מענקים. מסלול המענקים בחוק לעידוד השקעות הון נועד לספק תמיכה במפעלים תעשייתיים באמצעות מתן סיוע כספי עבור השקעות הוניות, במיוחד באזורי עדיפות לאומית, ובמטרה לעודד יצירת מקומות עבודה חדשים ולחזק את התעשייה המקומית בישראל.

מסלול הטבות מס

החוק נועד לעודד יזמות, תעשייה וחדשנות בישראל, בדגש על ייצור, ייצוא ותעסוקה באזורי הפריפריה. לכן המדינה מציעה במסגרת חוק זה מגוון הטבות מס למפעלים תעשייתיים העומדים בקריטריונים שנקבעו, ולמעשה זהו המסלול הנפוץ ביותר, המאפשר לחברות רווחיות להקטין דרמטית את חבות המס השנתית שלהן:

• מס חברות מופחת למפעל מועדף :בעוד שמס החברות הרגיל בישראל עומד על 23% (נכון ל-2025), חברות העומדות בתנאים שנקבעו בחוק נהנות משיעורי מס נמוכים משמעותית:

1. באזור פיתוח א' שיעור המס שחל על מפעל מועדף הוא 7.5% בלבד.
2. באזורים אחרים (מרכז הארץ) שיעור המס שחל על מפעל מועדף הוא 16%.

• מס חברות למפעל טכנולוגי מועדף: המסלול קובע הטבות מס משתלמות למפעל טכנולוגי מועדף, וזהו מסלול הרלוונטי עבור חברות הייטק רבות:

1. באזור פיתוח א' שיעור המס שחל על מפעל טכנולוגי מועדף הוא 7.5% בלבד.
2. באזורים אחרים (מרכז הארץ) שיעור המס שחל על מפעל מועדף הוא 12%.

• מס מופחת על דיבידנד: בעלי מניות בחברות אלו ייהנו משיעור מס של20% בלבד בעת משיכת דיבידנד, במקום 25% לבעל מניות רגיל או 30%-33% לבעל מניות מהותי, בכפוף לכך שהדיבידנד מחולק מתוך רווחי המפעל המועדף.

מסלול פחת מואץ

החוק מאפשר להכיר בהוצאות של רכישת ציוד ונכסים יצרניים בקצב מהיר יותר, כלומר פחת מואץ. משמעות הדבר היא הקטנת ההכנסה החייבת בשנים הראשונות להשקעה, מה שמשפר את תזרים המזומנים של החברה.

לכן, חברה בעלת מפעל מועדף יכולה להיות זכאית להטבת פחת מואץ על מכונות וציוד ו/או על מבנה הנמצא בבעלותה כל עוד הוא משמש את המפעל המועדף.

דוגמה מספרית להמחשת החיסכון הפוטנציאלי

החוק מציע הטבות מס משתלמות לחברות העומדות בתנאי הזכאות. כדי לממש את החיסכון הפוטנציאלי חשוב לפנות לרואה חשבון מנוסה המתמחה בתכנוני מס, ומומלץ לפנות למשרד רואי חשבון זיו שיפר ושות' המתמחה בכך. לפניכם דוגמה מספרית להמחשת החיסכון הפוטנציאלי:

נניח ויש לכם מפעל תעשייתי הממוקם בנהרייה, כלומר באזור פיתוח א', והרווח החייב במס היא 10 מיליון ₪ בשנה. ללא מימוש הטבת המס במסגרת החוק, עליכם לשלם מס חברות בשיעור 23%, כלומר 2,300,000 ₪, ותחת חוק עידוד השקעות הון תשלמו מס מופחת בגובה 750,000 ₪ בלבד (7.5%). במקרה זה, החיסכון השנתי הישיר הוא 1,550,000 ₪, ותוכלו לנצל את התקציב שהתפנה לטובת גיוס כוח אדם נוסף כמו מהנדסים בכירים או לצורך השקעה ופיתוח קו ייצור נוסף.

מסלול מענקים

מסלול מענקים במסגרת החוק לעידוד השקעות הון, מנוהל על ידי הרשות לחדשנות במשרד הכלכלה, ונועד לעודד השקעות ויזמות באזורי עדיפות לאומית. המסלול מתאים בעיקר לחברות המעוניינות להקים מפעל חדש או להרחיב מפעל קיים, באזורי עדיפות לאומית כמו הגליל, הנגב וירושלים. מסלול זה מאפשר לחברות זכאיות לקבל סיוע בהשקעות הוניות, מאחר שהמדינה מציעה השתתפות בשיעור מסוים, בדרך כלל כ-20% עד 24% מעלות הרכישה של נכסים קבועים כגון מכונות, ציוד ומבנים.

חשוב לציין כי הבחירה בין מסלול הטבות מס למסלול מענקים היא החלטה אסטרטגית מורכבת מאוד, ולמרות הפופולריות של מסלול המענקים, לעיתים לקיחת המענק שוללת הטבות מס עתידיות, או להיפך. לכן, חשוב לפנות לרואה חשבון מנוסה שיבצע סימולציה פיננסית ארוכת טווח ורק כך ניתן לשקלל את צפי הרווחים ביחס לגובה ההשקעה כדי לקבוע איזה מסלול יעניק לחברה את הערך הנוכחי הנקי (NPV -Net Present Value) הגבוה ביותר.

למידע נוסף ולסיוע מקצועי בנושא – צרו קשר עוד היום עם משרד רו"ח זיו שיפר ושות'!

מי זכאי להטבות?

חשוב לציין כי ההטבות אינן ניתנות באופן אוטומטי, והחוק מגדיר קריטריונים נוקשים שיש לעמוד בהם:

תנאי בסיס: "מפעל תעשייתי"

התנאי הראשון, בהתאם לסעיף 51 לחוק, הוא קיום פעילות יצרנית (ייצור מוצרים מחומרי גלם, תוכנה, או אנרגיה מתחדשת) שיש לה תרומה לתוצר המקומי הגולמי.

תנאי המיקום: "אזור עדיפות לאומי" (מסלול מענקים)

המפעל ממוקם באזור פיתוח א', בהתאם לרשימת היישובים המזכים שכלולים בתוספת השנייה בחוק.

תנאי הייצוא: "המפעל התחרותי" (מפעל בר תחרות)

המחוקק מעוניין לעודד חברות שמכניסות מט"ח למדינה. לכן, תנאי סף קריטי הוא יכולת ייצוא:

• לפחות25% מכלל הכנסות המפעל הן ממכירות בשוק מסוים המונה מעל 14 מיליון תושבים (בפועל – ייצוא לחו"ל).
• לחלופין, מכירה לחברה אחרת שהיא עצמה יצואנית (ייצוא עקיף).

סיווג המפעלים בחוק היא פעילות יצרנית, ובמילים אחרות ייצור מוצרים מחומרי גלם (למעט חריגים).

• מפעל מועדף: חברה שהתאגדה בישראל ומהווה מפעל בר תחרות, על פי הגדרתו בחוק (סעיף 51 לחוק), שעיקר פעילותה היא ייצורית (מפעל עשייתי), ולפחות 25% מהכנסות החברה נובעות מייצור. הטבות המס המוענקות למפעל מועדף משתנות בהתאם לאזור הגיאוגרפי שבו ממוקם המפעל. לקריאה נוספת ולהעמקת הידע בנושא מפעל מועדף לחצו על הקישור.
• מפעל טכנולוגי מועדף: המפעל עומד בכל התנאים שנקבעו בחוק להגדרת מפעל מועדף, ובנוסף הוא עומד בקריטריונים כמו מפעל בר תחרות ולפחות 7% מסך ההכנסות או מעל 75 מיליון ₪ הושקעו במחקר ופיתוח, והמפעל מעסיק לפחות 20% של עובדי מו"פ או שיש השקעה מקרן הון סיכון מעל 8 מיליון ₪ או שהחברה מוכיחה גידול משמעותי בהכנסות או במספר העובדים. זהו סיווג ייעודי שנקבע בתיקון 73 לחוק על מנת לעודד השקעות בחברות עתירות ידע.
• מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד: מפעל טכנולוגי מועדף העומד בתנאי סף גבוהים ומחמירים יותר, לדוגמה חברת ענק גלובלית המעסיקה מאות עובדי ומשקיעה סכומי עתק מעל מיליארדי ₪, או הכנסות בהיקף גבוה. החברה יכולה לקבל הטבות מס משמעותיות יותר ממפעל טכנולוגי מועדף.

לרואה חשבון יש תפקיד חשוב וקריטי בשלב זה, ועליו לבצע בדיקת זכאות כדי לבחון האם החברה עומדת בתנאים שנקבעו בחוק. לעיתים, נדרש שינוי מבני קל כמו הפרדת פעילות שירותים מפעילות הייצור, הקמת חברת בת וכד', כדי לעמוד בהגדרות ובדרישות החוק. ניתוח דוחות חברה ופעילותה על ידי רואה חשבון מיומן הוא שלב הכרחי וחיוני כדי לעמוד בתנאים ולהימנע מדחיית הבקשה להטבות מס או למענקים במסגרת החוק לעידוד השקעות הון.

תנאים מרכזיים והתהליך לקבלת ההטבות

להלן תיאור כללי לקבלת ההטבות:

1.הגשת תוכנית עסקית / הודעה לרשויות:

• במסלול המענקים: יש להגיש לרשות להשקעות תוכנית עסקית מפורטת המציגה את ההשקעה המתוכננת, צפי המכירות ומספר העובדים שייקלטו.
• במסלול המס: יש למלא טפסים ייעודיים (כגון טופס 908) כחלק מהדוח השנתי למס הכנסה, בהם החברה מצהירה ומוכיחה את עמידתה בתנאים.

2.בחינה ואישור: הרשויות בודקות את הנתונים. במסלול טכנולוגי, לעיתים נדרש אישור מרשות החדשנות המאשר שהמפעל אכן עוסק בחדשנות.
3.עמידה ביעדים: קבלת כתב האישור אינה סוף פסוק. החברה נדרשת לעמוד ביעדים שהציבה (היקף יצוא, רף השקעות, מספר עובדים) לאורך כל תקופת ההטבה.

הכנת הניירת העומדת בדרישות של רשות המיסים או רשות החדשנות, בדגש על תוכנית עסקית והפקת דוחות כספיים, אינה משימה אדמיניסטרטיבית אלא מקצועית. רואה החשבון אמון על הצגת הנתונים באופן שימקסם את סיכויי האישור וימנע מחלוקות עתידיות מול פקיד השומה ברשות המיסים או מול רשות החדשנות.

בשורה התחתונה, חוק עידוד השקעות הון הוא כלי עבודה חיוני המאפשר לכם:

• להפחית דרמטית את נטל המס ולהשאיר יותר מזומנים בחברה.
• לממן השקעות הון (מכונות וציוד) בעזרת המדינה.
• לחזק את התחרותיות שלכם מול מתחרים בחו"ל שמשלמים מס חברות נמוך.

לכן, מומלץ לבחון זכאות פוטנציאלית בעזרת ייעוץ מקצועי מרואה חשבון או יועץ מס המתמחים בתחום, כדי למקסם את ההטבות האפשריות, גם אם אתם חברת שירותים טכנולוגיים וגם אם המפעל שלכם ותיק. יתרה מכך, החוק מאפשר במקרים מסוימים בדיקה רטרואקטיבית, ובמקרים מסוימים ייתכן ששילמתם מס מלא בשנים האחרונות בעוד שהייתם זכאים להטבות. באמצעות תיקון דוחות (עד 4 שנים אחורה), ניתן לעיתים לקבל החזרי מס משמעותיים מרשות המיסים. זהו "כסף על הרצפה" שאסור להשאיר.

שאלות ותשובות על חוק עידוד השקעות הון