מדרגות מס הכנסה לעוסק מורשה

המאמר מאת: רו”ח זיו כרסנטי

שיעור מדרגות המס משתנה ומתעדכן אחת לשנה, ולפיהן פקיד השומה קובע את שיעור התשלום של העצמאי (עוסק מורשה) למס הכנסה, תוך התייחסות למחזור ההכנסות השנתי ולנתונים נוספים. מדרגות המס והתקרות שנקבעו הן שנתיות, כאשר חישוב המס לעוסק מורשה נעשה על בסיס ההכנסה החייב השנתית הכוללת של העוסק.

כדאי לדעת כי בישראל נהוגה שיטת מס פרוגרסיבית, לכן ככל שההכנסה של העצמאי עולה, כך הוא צפוי לשלם יותר מס. חשוב להבין כי שיטת חישוב זו מבוססת לפי שכבות, כלומר ההכנסה של עוסק מורשה מחולקת למדרגות מס שונות, ועל כל חלק מההכנסה משלמים מס בשיעור המוגדר לאותה מדרגה. לכן, ככל שההכנסה החייבת השנתית של העוסק גבוהה יותר, כך הכנסתו תיכנס למדרגות מס גבוהות יותר בהן שיעור המס גבוה יותר.

בתוך כך, חשוב להדגיש כי מדרגת מס הכנסה חלה רק על החלק היחסי של ההכנסה החייבת, כלומר רווח לאחר ניכוי הוצאות מוכרות, של העוסק המורשה באותה מדרגה, ולא על כלל הכנסתו.

מאחורי שיטת המיסוי הפרוגרסיבי הנהוגה בישראל יש רעיון חברתי שמטרתו לצמצם פערים בין עשירים לעניים (צמצום פערי אי שוויון), לכן ככל שההכנסה גדולה יותר כך תשלומי המס גבוהים יותר.

כמו כן, מס הכנסה מבדיל בין הכנסה מיגיעה אישית (הכנסה מעסק, משכורת, דמי שכירות, פנסיה, מענק פרישה וכו’) לבין הכנסה ממקור שאינו יגיעה אישית, ומדרגות המס משתנות גם בהתאם למקור ההכנסה. חשוב לציין כי עצמאי כמו עוסק מורשה משלם מס הכנסה לפי אותן המדרגות שחלות על שכירים, כאשר המס מחושב באמצעות שומת סוף השנה, לאחר שהעוסק מגיש דוח שנתי. הרווחים של העוסק המורשה מוגדרים כהכנסה מיגיעה אישית, בדיוק כמו ההכנסה של אדם שכיר.

טבלה עדכנית של מדרגות מס הכנסה לשנת 2025

לפניכם טבלה של מדרגות מס הכנסה נכון לשנת 2025, על בסיס הכנסה שנתית, אך חשוב לזכור כי ניתן לקבל נקודת זיכוי שונות ממס הכנסה והן משפיעות על תשלום המס שהעצמאי יידרש לשלם.

חשוב לדעת כי עוסק מורשה שההכנסה השנתית שלו עולה על 721,560 ₪ חייב במס יסף, בהתאם לסעיף 121 ב לפקודת מס הכנסה, לכן בפועל שיעור המס במדרגה הנוספת מגיע ל-50%.

במסגרת חוק התייעלות כלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025), (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ”ה-2024, נקבע כי מדרגות המס לא יעודכנו בהתאם להוראות סעיף 120ב לפקודת מס הכנסה. כמו כן, נקבע כי בנוסף על המס הקבוע בסעיף 121ב(א), העוסק המורשה יהיה חייב במס נוסף בשיעור של 2% על ההכנסה החייבת שלו ממקורות הוניים העולה על הסכום הקבוע בסעיף.

ההכנסה החייבת של עוסק מורשה מחושבת לאחר ניכויים והפחתת קיזוזים ופטורים, ומחלקים אותה לפי מדרגות המס שנקבעו בתקנות. יודגש כי שיטת המיסוי בישראל היא פרוגרסיבית, לכן שיעור המדרגות לא קבוע ומעדכנים את מדרגות המס בכל שנה בהתאמה לשינויים החלים במשק, במדד המחירים לצרכן, בפערי הכנסה ולפי פרמטרים נוספים, והמטרה היא להטיל שיעור מס נמוך על בעלי ההכנסה הנמוכה ולגבות יותר מס מבעלי ההכנסה הגבוהה.

יודגש כי ההכנסה החייבת של עוסק מורשה היא הרווח נטו של העסק שלו לאחר ניכויים מותרים, ולא לפי מחזור העסקאות המהווה את סך ההכנסה ברוטו של העוסק. כאמור, כפי שציינו, מדרגות המס מחושבות על ההכנסה החייבת.

מס הכנסה מכיר בהוצאות שונות של העסק (עוסק מורשה במקרה שלנו) כהוצאות מוכרות שניתן לקזז מהכנסות העסק לצורך חישוב המס שחל על העוסק. יש הוצאות המוכרות כהוצאות לייצור הכנסה שאינן מוכרות באופן מלא והן מוכרות רק באופן חלקי, לכו מומלץ להתייעץ עם רואה חשבון או יועץ מס.

חישוב גובה מס הכנסה לעוסק מורשה

החישוב של שיעור מס ההכנסה החל על עוסק מורשה נעשה בדרך הבאה:

1. חישוב הרווח לצורכי מס, כלומר הכנסות פחות הוצאות מוכרות של העצמאי, בהתאם לדיווחים וקבלות.
2. מהרווח שחושב מפחיתים ניכויים, כלומר מפחיתים תשלומים שאינם מוכרים כהוצאות מוכרות אך אלו הוצאות המאפשרות להפחית את חבות המס, לדוגמה הפקדות של העסק המורשה לביטוח הפנסיוני עד התקרה שנקבעה, תשלומים לקופת גמל לקצבה ו/או לקרן השתלמות, תשלומים לביטוח לאומי ועוד.
3. מהרווח שחושב לאחר ניכוי ההוצאות המוכרות והניכויים מחשבים את המס על פי מדרגות מס הכנסה.
4. משיעור המס שחושב מפחיתים את הזיכויים, כלומר מפחיתים הנחות במס כגון: נקודות זיכוי אישיות, ילדים, תושבות וכו’.

מדרגות המס להכנסה (לא מיגיעה אישית) נכון לשנת 2025

טבלה זו משקפת את מדרגות המס החלות על הכנסה שאינה מיגיעה אישית, לנישומים שטרם מלאו להם 60 שנה. למי שמלאו 60 שנה במהלך שנת המס או לפניה, מחשבים את חבות המס באופן זהה למדרגות המס החלות על הכנסה מיגיעה אישית, בדיוק כמו בטבלה הקודמת.

דוגמה כללית לחישוב מס הכנסה מיגיעה אישית

נניח כי הכנסתו של העצמאי מיגיעה אישית החייבת במס עמדה על 180,000 ₪ בשנה, כלומר הכנסה חודשית בגובה 15,000 ₪. במקרה זה פקיד השומה יטיל על ההכנסה עד לגובה של 7,010 ₪ מס הכנסה בשיעור של 10%, כלומר 701 ₪ בחודש.

על ההכנסה של העצמאי במדרגת המס השנייה, כלומר הכנסה בטווח שבין 7,011 ₪ לבין 10,060 ₪ פקיד השומה יטיל תשלום מס בשיעור של 14%, כלומר 3,049 ₪, והסכום שהעצמאי יידרש לשלם במדרגה זו הוא 426.86 ₪. על יתרת ההכנסה העצמאי יידרש לשלם מס לפי מדרגת המס השלישית העומדת על 20%, כלומר 987.8 ₪ וסכום המס הכולל שעל העצמאי לשלם בגין הכנסותיו מיגיעה אישית (לפני הזיכויים) הוא 2,115.66 ₪ (נכון לשנת 2025).

 כיצד משרד רו”ח זיו שיפר יכול לסייע לעצמאי לחסוך בתשלומי המס?

משרד רואי חשבון זיו שיפר מציע מעטפת שירותים רחבה ומקיפה תחת קורת גג אחת. צוות המומחים של משרדנו מתמחה בין היתר בדרכים לגיטימיות להפחתת חבות המס ולתשלום מס מופחת. רואי החשבון המומחים שלנו מציעים שירותי תכנון מס לעצמאים, כולל עוסק מורשה, זהו הליך חוקי המאפשר לעוסקים להקטין את חבות המס שלהם, בדרכים לגיטימיות ובהתאם לחוקי המס הקיימים.

בעזרת רואי החשבון המנוסים שלנו ניתן להקטין את חבות המס של העצמאי באמצעות דרכי פעולה חוקיות ולאחר בחינת תוצאות המס, ובאפשרותכם לבחור בדרך המבטיחה את תשלום המס הנמוך ביותר. ראוי לציין כי רואי החשבון שלנו מבצעים תכנון מס בצורה לגיטימית ובשקיפות מלאה, ואנחנו נמנעים מהפחתת חבות המס באמצעות עסקה מלאכותית והתחמקות מס.

למידע נוסף בנושא מדרגות מס, לייעוץ מקצועי ולהתאמת חבילת השירות לעסק שלכם – צרו איתנו קשר עוד היום

היכנסו למאמרים מקצועיים נוספים