מס יסף – מס על הכנסות גבוהות

המאמר מאת: רו"ח זיו כרסנטי

מס יסף, המכונה בפי רבים בשם "מס עשירים", הוא מס נוסף החל על בעלי הכנסות גבוהות מאוד. המס מוטל על יחידים שהכנסתם עולה על התקרה הקבועה בחוק, וזאת על פי סעיף 121ב’ לפקודת מס הכנסה. כאשר בשונה משנים קודמות, החל משנת 2025, מס זה מחולק ל-2 רמות והוא הוגדל לבעלי הכנסות הוניות גבוהות במיוחד. כך שעל חלק מההכנסה שמעל 721,560 יגבה 3% מס. ונוסף, על חלק מהכנסה הונית שמעל סף 721,560 יגבה 2% מס נוספים.

הרקע לחקיקת מס יסף

כדי להבין את הרקע להופעתו של מס זה בואו נחזור מעט אחורה, אל העשור השני של שנות האלפיים. תקופה זו התאפיינה בישראל ובעולם כולו בשיח ציבורי ער בנוגע לפערים חברתיים וריכוזיות כלכלית."מחאת האוהלים" ששטפה את המדינה ב-2011 הייתה סמל מובהק לכך. הלחץ הציבורי ניכר, והממשלה חיפשה דרכים לתת מענה לתחושת חוסר הצדק.

אז נולד מס יסף, על ידי ועדת טרכטנברג. הוא נחקק כדי לשמש אחד מהכלים לצמצום אי-השוויון וליצירת מערכת מס פרוגרסיבית יותר. העיקרון הבסיסי שעומד מאחוריו הוא פשוט: מי שמרוויח הרבה מאוד, צריך לשלם קצת יותר. לא מדובר בעונש, אלא בתרומה גדולה יותר לקופת המדינה ולמערך השירותים הציבוריים – לחינוך, לבריאות, לתחבורה, לתשתיות – שירותים מהם נהנים בסופו של דבר כלל האזרחים, גם בעלי ההכנסות הגבוהות.

 

מהו מס יסף?

מס יסף זהו כאמור מס החל על יחידים בעלי הכנסות גבוהות במיוחד. הוא אינו חל על חברות או עסקים אלא רק על יחידים, והוא למעשה נוסף על מיסים אחרים: הוא נוסף למס הכנסה, נוסף למס דיבידבנד, נוסף למע"מ, למס ריווחי הון וכו'.

עד לשנת 2024 מס זה חל על הכנסה העולה על תקרה מסוימת. ב-2024 למשל התקרה עמדה על 721,560 וכל הכנסה מעל לתקרה זו חויבה במס יסף בשיעור של 3%. ב-2015 התקרה עמדה על 811,560 וכל הכנסה מעל לתקרה זו חויבה במס זה בשיעור של 2%.

חשוב לציין כי מס יסף חל אך ורק על ההכנסה החייבת, לאחר קיזוזים, פטורים וניכויים.

שיעורי מס יסף בישראל לאורך השנים:

בשנת 2025 חלו מספר שינויים הנוגעים למס יסף:

1. החל משנה זו מס זה מחולק ל-2 רמות:

• על חלק מההכנסה שמעל 721,560 יגבה 3% מס.
• ובנוסף, על חלק מההכנסה ההונית שמעל סף 721,560 יגבה 2% מס נוספים.

הכנסה הונית יכולה להיות: רווחי הון, דיבידנדים, ריבית, זכיה בפרס, דמי שכירות, שבח במקרקעין וכו'.

כלומר השינוי שהחל משנת 2025 הוא שגם הכנסות הוניות העולות על התקרה יחויבו ב-2% מס נוספים.

כך שבעלי הכנסות הוניות גבוהות נושאים בנטל מס בשיעור של 5%, כאשר הכנסות המגיעות מיגיעה אישית ימשיכו לשאת 3% מס בלבד מעל לתקרה.

2. על אף שמס יסף מתעדכן מדי שנה, הקפיאו את תקרת מס היסף לשנתיים, החל מ-2025 ועד לשנת 2027. המשמעות היא שבתקופה זו מס יסף לא יהיה צמוד למדד והתקרה שלו תשמר לאורך שנתיים על סכום של 721,560 ש"ח, חרף האינפלציה. התקרה תידון שוב בשנת 2028.

על מי חל מס יסף?

מס זה חל על בעלי הכנסות גבוהות מאוד, מחולק ל-2 רמות ומבחין בין הכנסה הונית לבין הכנסה מגייעה אישית.

מה ההבדל ביניהם?

ובכן, הכנסה ממקור הוני המומסה ב-2% נוספים נכון לשנת 2025 היא כל הכנסה שאינה מגיעה מיגיעה אישית. לדוגמה:

• רווח ממכירת נדל"ן בארץ או בחו"ל
• רווח ממכירות ניירות ערך: מניות, אג"ח או דיבידנדים
• רווח מזכיה בפרס או הרגלות – לוטו למשל
• רווח משכר דירה

הכנסה מיגיעה אישית, ממוסה ב-3%, ופירושה:

• הכנסה מעבודה כשכיר
• הכנסה מעסק עצמאי/חברה/תאגיד
• הכנסה מקצבאות
• הכנסה מפנסיה
• הכנסה ממענק פרישה

דוגמאות לחישוב מס יסף

דוגמה 1: הכנסה גבוהה מיגיעה אישית בלבד

נניח שליוסי יש הכנסה שנתית חייבת במס בסכום של 1,000,000 ₪, כולה מיגיעה אישית (לדוגמה: משכורת גבוהה). במקרה כזה:

1. חלק ההכנסה החייב במס יסף הוא: 1,000,000−721,560=278,440 ₪.
2. חישוב מס היסף: מכיוון שזו הכנסה מיגיעה אישית בלבד, מס היסף הוא בשיעור 3% על החלק העודף, והוא מחושב כך: 278,440×0.03=8,353.20 ₪.

לכן, יוסי ישלם מס יסף בסך 8,353.20 ₪.

דוגמה 2: הכנסה גבוהה הכוללת גם הכנסה הונית

נניח שלענת יש הכנסה שנתית המורכבת מ:

• יגיעה אישית: 750,000 ₪
• הונית: 800,000 ₪

במקרה כזה:

1. חלק ההכנסה מיגיעה אישית שמעל 721,560 ₪: 721,560- 750,000= 28,440 ₪.
2. חישוב מס היסף:

על הכנסה מיגיעה אישית ישולם 3% מס: 28,440 × 0.03 = 853.20 ₪.

3. על הכנסה הונית נוספת שמעל 721,560 ₪ ישולם 2% מס. חלק ההכנסה ההונית שמעל 721,560 ₪ הוא: 721,560 -800,000 = 78,440 ₪.

4. חישוב מס היסף להכנסה הונית:

על הכנסה הונית ישולם 2% מס: 78,440 × 0.02 = 1,568.8 ₪.

לכן, ענת תשלם סה"כ מס יסף: 1,568.8 ₪ + 853.20 ₪ = 2,422 ₪.

נוסחה מדויקת לחישוב מס יסף בישראל בשנת 2025

נוסחה כללית לחישוב מס יסף לשנת 2025:

1. מס יסף רגיל (3%) – חל על כל הכנסה (מיגיעה אישית או הונית) שמעל 721,560 ₪.
2. מס יסף נוסף (2%) – חל רק על הכנסה הונית שמעל 721,560 ₪.

הנוסחה:

מס יסף = 0.03×(721,560 – הכנסה כוללת)+0.02×(721,560 – הכנסה הונית)

פריסת הכנסה – חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת

כאשר מחשבים את ההכנסה החייבת לעניין המס הנוסף, יש להתייחס נכון להוראות סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה. סעיף 8(ג) לפקודה קובע כי ניתן לפרוס הכנסות מסוימות ליותר משנה אחת, כלומר על פני מספר שנים, בהתאם למפורט בסעיף. סוגי ההכנסות שניתן לפרוס על פני מספר שנים על פי הקבוע בסעיף 8(ג) הם:

• דמי פדיון חופשה
• מענק פרישה
• מענק מוות
• היוון קצבה
• הפרשי שכר.

פריסת הכנסה משנה את סכום ההכנסה החייבת במס יסף, מאחר שהחלק אותו פורסים לשנה אחרת נגרע מההכנסה החייבת בשנה שבה היחיד קיבל את ההכנסה, ומוסיפים את החלק שנגע לשנות מס נוספות. יחד עם זאת, אפשרות זו לפריסה אינה חלה על פריסת רווחי הון ושבח מאחר שזו פריסה טכנית.

במקרה של רווחי הון או שבח, ההכנסה החייבת במס יסף כוללת את סכום השבח הריאלי והמלא ואת סכום רווח ההון בשנת ביצוע העסקה, גם אם מבצעים פריסת הכנסה.

יש להתייחס גם להוראות המקבילות להוראות הקבועות בסעיף 8(ג) שנמצאות בסעיף 91(ה) לפקודת המס ובסעיף 48א(ה) חוק מיסוי מקרקעין, מאחר שהוראות אלו מאפשרות ליחיד לבצע פריסה של רווח הון ריאלי ושבח ריאלי על פני תקופה של ארבע שנים או לפי תקופת הבעלות בנכס, וזאת לפי התקופה הקצרה ביניהן.

חובת דיווח והסדרת תשלום מס יסף

כל יחיד שגובה הכנסתו השנתית חוצה את התקרה שנקבעה בחוק נדרש להגיש דוח שנתי מפורט לרשות המסים. דוח זה מפרט את מקורות ההכנסה וסכומם, הוא מאפשר לרשות המיסים לבדוק את כלל מקורות ההכנסה של היחיד, לרבות: השקעות, משכורת, רווחי הון, דיבידנדים, דמי שכירות ועוד, ולחשב בצורה מדויקת את מס ההכנסה ומס היסף שעליו לשלם.

הגשת הדוח אינה מהווה רק חובה חוקית, אלא גם כלי לבקרה ולהגברת הדיוק בגביית המס. אי עמידה בדרישה זו או איחור בהגשת הדוח השנתי עלולים להוביל להטלת קנסות ואף סנקציות נוספות.

כל זאת מעוגן בתיקון 195 לפקודת מס הכנסה, אליו נוסף סעיף 121ב, המחייב יחידים בעלי הכנסות גבוהות לשלם מס יסף נוסף. התיקון נכנס לתוקפו כאמור החל מה-1 בינואר 2013 ומהווה נדבך נוסף במדיניות המס של ישראל.

טיפים כיצד ניתן להפחית את מס היסף

שנת 2025 אמנם הביאה עימה עדכונים במס יסף, אך בעזרת תכנון פיננסי נכון ניתן להפחית את גובה חבות המס ולנהל את ההכנסות בצורה מיטבית. הנה כמה אסטרטגיות יעילות:

1. פיזור ופריסה של הכנסות בין שנים שונות

במידה ויש לך הכנסות גבוהות משכר (יגיעה אישית), רווחי הון או דיבידנדים (הכנסה הונית), מומלץ לבדוק אפשרות לדחייה ולפריסת חלק מההכנסות לשנים הבאות כדי להימנע מהגעה לסף המס. כך ניתן לחלק את נטל המס בצורה חכמה ולא לצבור הכנסות גדולות בשנה אחת.

2. ניהול השקעות בצורה אסטרטגית

רווחי הון מובילים פעמים רבות לתשלום מס יסף, לכן כדאי לתכנן את רגעי המכירה של נכסים, כמו ניירות ערך או נדל"ן, באופן חכם. לדוגמה, ניתן להפחית מס על רווחי הון על ידי השקעה חוזרת (רולאובר) בנכסים אחרים או על ידי ניצול הפסדים מהשקעות קודמות כדי לקזז רווחים חייבים במס.

3. ניצול הטבות מס על השקעות פטורות

ישנן השקעות המאפשרות הטבות מס מיוחדות, כמו קרנות השתלמות הפטורות ממס, השקעות בתשתיות מסוימות או אג"ח ממשלתיות מסוימות. לכן, ייעוץ מקצועי של רואה חשבון ותכנון נכון של תיק ההשקעות יכולים להפחית את חבות המס הכוללת.

4. שימוש בהכנסות פטורות ממס

בישראל ישנם הכנסות מסוימות הפטורות ממס או בעלות שיעורי מס מופחתים, כגון מענקים ממשלתיים או הטבות מס לעולים חדשים ותושבים חוזרים. בדיקה של מסלולים אלו עשויה לחסוך סכומים משמעותיים.

5. מינוף תכנוני מס דרך קרנות פנסיה וקופות גמל

הפקדות לקרנות פנסיה וקופות גמל יכולות להיות מוכרות כהוצאה מוכרת ולהפחית את ההכנסה החייבת במס יסף. ניהול נכון של ההפקדות יקטין את נטל המס בטווח הארוך תוך חיסכון פנסיוני.

6. חלוקת הכנסות בין בני משפחה

ניתן לבדוק אפשרות לחלוקת הכנסות בין בני זוג או שותפים על מנת להפחית את המס האישי. עם זאת, יש להקפיד שהחלוקה נעשית באופן חוקי ותואמת להוראות רשות המסים.

7. השקעה בעסקים או יזמות

השקעה במיזמים מסוימים, בעיקר אלו שמוכרים כמקדמי חדשנות או בעלי הטבות מס מיוחדות, יכולה לסייע בצמצום חבות המס. חשוב לבדוק מהם הפטורים וההקלות שמציעות הרשויות למי שמשקיע בעסקים או מיזמים טכנולוגיים.

8. תרומה לארגונים מוכרים וקבלת זיכוי במס

תרומה לארגון ציבורי לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה מזכה בזיכוי של 35% מהתרומה. מעבר לכך שזה מעשה טוב, זה גם מפחית בפועל את המס שמשלמים ואף עשוי להשאיר מתחת לתקרת מס היסף.

9. התחשבות בהוצאות מכירה ורכישה

כל העמלות, האגרות, הוצאות עו"ד, מיסים והוצאות נלוות אחרות שהתחייבתם בהן במסגרת רכישת או מכירת של נכסים וניירות ערך יכולות להפחית את השבח החייב. זה כולל מס רכישה, אגרת רישום, עמלות לתיווך, בדיקות מקצועיות של שמאי מקרקעין, מהנדס ועוד. שמירה על תיעוד מדויק של כל ההוצאות חיונית להפחתת חבות המס.

10. תכנון יציאות מהארץ (תושבות מס)

יחידים שעוברים לחיות ולעבוד מחוץ לישראל עשויים לשנות את מעמדם ל"תושב חוץ" לצרכי מס. תכנון קפדני של ימי שהייה בארץ ובחו"ל, תוך הבנה מעמיקה של מבחני תושבות המס (מרכז חיים, ימי שהייה ועוד), יכול להשפיע באופן דרמטי על חבות המס בישראל, ובכלל זה על מס היסף. במקרים מסוימים, מעבר למעמד של תושב חוץ עשוי לפטור את היחיד ממס יסף על הכנסותיו מחוץ לישראל, אך זהו תחום מורכב הדורש ייעוץ מומחה.

טיפול לא מקצועי, טעויות בהערכות הכנסה, ניכוי מס אוטומטי על רווחי הון או אפילו שינויי רגולציה – יכולים להביא לכך שמס היסף ששולם גבוה מהנדרש. כך שישנם מקרים בהם אנשים משלמים אותו ביתר ולא מודעים לכך שהם זכאים להחזר.

החדשות הטובות הן שניתן לקבל החזר. כדי לעשות זאת, יש להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה, שבו מפורטים כל מקורות ההכנסה והניכויים האפשריים. אם ישנה טעות בחישוב המס, רשות המסים תחשב מחדש את החבות ותעביר את ההפרש לחשבון הבנק.

הפחתת מס היסף היא לא עניין של מה בכך, אלא תוצאה של תכנון פיננסי חוקי, חכם ונכון. מס יסף הוא נושא מורכב הדורש ידע מעמיק בדיני המס בישראל.

כדי לוודא שאתם פועלים לפי החוק, ממקסמים את ההטבות ומפחיתים את המס שאתם משלמים – מומלץ מאוד להתייעץ עם משרד רואי חשבון זיו שיפר ושות. רואי החשבון במשרדינו הם מקצועיים, יודעים לנתח את מקורות ההכנסה שלכם, לזהות הזדמנויות תכנוניות, ולבנות אסטרטגיה אישית שמתאימה בדיוק עבורכם.